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政策性搬遷賬務處理,政策性搬遷收入的賬務處理:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發布時間：
2024-08-02 13:01:38
作者：
圣運律師
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政策性搬遷賬務處理，政策性搬遷賬務處理主要涉及企業因政策性搬遷而獲得的補償款如何進行會計和稅務處理。以下是根據相關法律規定和稅務處理原則，對政策性搬遷賬務處理的詳細解答：一、會計處理固定資產的處置：企業因政策性搬遷而需要處置的固定資產，如房

政策性搬遷賬務處理,政策性搬遷收入的賬務處理:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、政策性搬遷賬務處理

政策性搬遷賬務處理主要涉及企業因政策性搬遷而獲得的補償款如何進行會計和稅務處理。以下是根據相關法律規定和稅務處理原則，對政策性搬遷賬務處理的詳細解答：

一、會計處理

固定資產的處置：企業因政策性搬遷而需要處置的固定資產，如房屋、設備等，應當按照固定資產清理的程序進行會計處理。具體而言，應當將固定資產的賬面價值、累計折舊、減值準備等轉入固定資產清理科目，并將處置收入、處置費用等計入當期損益。

補償款的收入確認：企業收到的政策性搬遷補償款，應當根據補償協議和搬遷計劃，合理確認收入。一般而言，補償款應當確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內按照合理、系統的方法分期計入損益。

重建或恢復生產的會計處理：如果企業在搬遷后需要重建或恢復生產，應當將相關支出資本化，計入固定資產或無形資產的成本。同時，根據搬遷計劃和實際情況，合理預計未來可能發生的支出，并進行相應的會計處理。

二、稅務處理

營業稅：根據國家稅務總局的相關規定，政策性搬遷屬于營業稅的征稅范圍。然而，在一些地方性的稅務文件中，對于政府主導的政策性搬遷，可能會給予營業稅的免稅優惠。因此，企業在處理政策性搬遷賬務時，應當關注當地稅務部門的相關規定，并咨詢專業稅務人員的意見。

土地增值稅：根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條的規定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產免征土地增值稅。因此，企業在政策性搬遷過程中，如果涉及到房地產的征用或收回，可以向當地稅務部門申請免征土地增值稅。

企業所得稅：根據國家稅務總局的相關規定，政策性搬遷補償款收入應當計入企業所得稅的應稅收入。然而，在實際操作中，各地稅務部門對于政策性搬遷補償款的處理可能存在差異。因此，企業在處理政策性搬遷賬務時，應當關注當地稅務部門的相關規定，并咨詢專業稅務人員的意見。同時，企業可以根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例的相關規定，合理進行稅務籌劃，降低企業所得稅的稅負。

總之，政策性搬遷賬務處理涉及到會計和稅務兩個方面的問題，需要企業根據相關法律法規和當地稅務部門的規定進行合理處理。在處理過程中，企業應當注重與稅務部門的溝通和協調，確保賬務處理的合規性和準確性。

二、搬遷補償款項會計處理中的一些特殊問題

1．可從搬遷補償款項中核銷的費用和損失的范圍財企[2005]123號文件對于可從搬遷補償款項中核銷的費用開支的范圍采取列舉的方式。根據該文件的規定，可從搬遷補償款中核銷的費用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產的清理損失。這些資產應當首先按照常規的固定資產清理業務進行賬務處理，對于清理結束后的凈損益不是計入營業外收支，而是從專項應付款中核銷。因此需要注意：在編制現金流量表的間接法部分時，這部分固定資產清理損益不包含于“固定資產報廢損失”和“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”兩個項目內。（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權的原賬面價值，二是因與搬遷直接相關的一些費用性支出，例如可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試支出，以及安置職工的支出等。對于所滅失的土地使用權，視同國家提前收回，故其攤余價值應當作為損失，從專項應付款中核銷。對于可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試支出，從理論上說應當將這些固定資產的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉銷，再將本次新發生的拆卸、運輸、重新安裝和調試支出增加其原值，在該固定資產的剩余可使用年限內計提折舊。但因為這種操作比較復雜，實際上多數采用簡化的處理方法。如果除了財企[2005]123號文件中所列舉的損失和費用以外，被搬遷企業還發生了其他直接與搬遷相關的費用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費用和損失應如何處理？對此，我們的觀點是：財企[2005]123號文件中未列舉的費用和損失，只要是有確鑿證據表明確實與當前的搬遷活動直接相關，如果不進行當前的搬遷活動就不會發生的費用和損失，也應該可以直接核銷專項應付款。2．搬遷已經開始但尚未收到搬遷補償款項時的處理有時政府的搬遷補償款到位比較晚，在實際到位時企業已經開始實施搬遷，并已發生了可以從專項應付款中核銷的損失和費用。對此問題的處理，我們的意見是：（1）在收到政府關于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償的金額都不能確定，因此不能將已發生的費用和損失在“其他應收款”科目中掛賬，而應當直接計入發生當期的損益。（2）在政府關于搬遷補償款金額的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發生的與本次搬遷直接相關的費用和損失，如果在批文中有明確的關于支付期限、進度和方式的規定，因而可以合理預期將會按照該批文的規定收到搬遷補償款的，則可以在“其他應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結合過去的經驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發生的費用和損失的，也可以將這些已發生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。（3）為穩健起見，在任何情況下均不應將尚未收到的搬遷補償款預計入賬。前述（2）關于在一定程度上允許費用和損失掛賬的處理方法，不應追溯到收到批文前已發生的費用和損失，也就是說不能將收到批文前已發生的費用和損失從損益中轉出而重新計入其他應收款。這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應當基于資產負債表日所能獲得的信息。對于資產負債表日前發生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當初費用和損失發生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據期后發生的事實對原先已作賬務處理的費用和損失進行追溯調整。3．收到搬遷補償款項在現金流量表上的列示從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產清理和報廢損失以及因搬遷而發生的各項費用和損失的補償，二是因新資產的購建成本高于原資產，而對所增加的成本給予的補助。在現金流量表上，前者屬于投資活動性質，而后者屬于籌資活動性質，因此理論上應當分解為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金”和“收到的其他與籌資活動有關的現金”兩個項目反映。但是，由于補償款收到時整個搬遷過程尚未結束，難以對搬遷補償款在投資和籌資活動之間按照可靠的標準進行估計和劃分，因此通常采用簡化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動有關的現金”處理。4．新舊規定的銜接處理財企[2005]123號文件明確自下發之日（2005年8月15日）起施行。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規定。對此我們的理解是：財企[2005]123號文件不適用于2005年8月15日之前已收到補償款，且在業務和賬務處理兩方面均已處理完畢的企業搬遷。這是因為：從財政部發布的有關企業財務、會計處理的文件的慣例來看，凡是標明“自發布之日起執行”之類的文件，對于發布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當初的財會[2001]64號文和“問題解答二”中關于股權投資貸差計入資本公積的規定。而且財企[2005]123號文件所規范的是企業的財務處理而不是會計處理，規范財務處理的文件尚無追溯調整的先例。

一、福州企業拆遷賠償標準

企業搬遷補償費用主要分為以下四個方面：一是搬遷資產的補償費用，包括：無法搬遷的土地、房屋、建筑物和地上附著物，以及確因搬遷而發生損失的機器設備而生的補償等;二是停產停業損失，以實際情況而定，一般既包括實際經營損失也可酌情包括預期經營損失;三是搬遷補償費用，包括搬遷前期費用和搬遷過程中發生的停工費用、機器設備調試修復費用以及物資的拆卸、包裝和運輸、解聘員工補償費等費用;四是基于搬遷政策發生的獎勵費用，包括速遷費、搬遷獎勵費等。

三、政策性搬遷收入的賬務處理

政策性搬遷收入的賬務處理根據[2005]123號文的規定，搬遷企業取得的政策性搬遷收入時應記入“專項應付款-搬遷補償”，參考2006年版《企業會計準則應用指南-會計科目-專項應付款》相關規定，搬遷企業重置固定資產時，其支付的價款不需要核銷“專項應付款”，，這樣稅務和會計存在差異，需要進行應納稅所得額納稅調整。企業在五年期內完成規劃搬遷的，按以下原則處理： 1)“專項應付款搬遷補償”，如為“借”方余額，在完成規劃搬遷年度，結轉到“管理費用”。 2)“專項應付款搬遷補償”，如為“貸”方余額，則作如下財務處理：借：“專項應付款搬遷補償;貸：資本公積”。在稅務處理上將上述余額與重置相類似的固定資產和土地價值比較，如有余額計入企業應納稅所得額，在所得稅申報表“其他納稅調增項目”反映，如無余額則不作稅務處理。