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政府性搬遷補償收入的稅務處理,政策性搬遷補償收入的所得稅處理:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發(fā)布時間：
2024-08-01 02:48:25
作者：
圣運律師
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政府性搬遷補償收入的稅務處理，政府性搬遷補償收入的稅務處理主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅和個人所得稅。具體處理如下：一、企業(yè)所得稅對于企業(yè)取得的搬遷補償收入，根據(jù)是否重置固定資產(chǎn)，稅務處理有所不同：如果企業(yè)搬遷后重置了與搬遷前相同或類似性質(zhì)

政府性搬遷補償收入的稅務處理,政策性搬遷補償收入的所得稅處理:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、政府性搬遷補償收入的稅務處理

政府性搬遷補償收入的稅務處理主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅和個人所得稅。具體處理如下：

一、企業(yè)所得稅

對于企業(yè)取得的搬遷補償收入，根據(jù)是否重置固定資產(chǎn)，稅務處理有所不同：

如果企業(yè)搬遷后重置了與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)，那么搬遷補償收入應沖減重置固定資產(chǎn)的原價。具體操作為：將搬遷補償收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，再減去各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值后的余額，用來沖減重置固定資產(chǎn)的原價。

如果企業(yè)搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)，那么搬遷補償收入應計入企業(yè)當期應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。具體操作為：將搬遷補償收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入，再減去各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入當期應納稅所得額。

二、土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，因國家建設需要依法征收、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅。因此，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的。但需要注意，免征應以原房地產(chǎn)所在地稅務機關的批準為準。

三、個人所得稅

對于個人取得的搬遷補償收入，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第四條的規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，免征個人所得稅。因此，個人取得的搬遷補償收入在大多數(shù)情況下是免征個人所得稅的。

總的來說，政府性搬遷補償收入的稅務處理需要根據(jù)具體情況進行，主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅和個人所得稅。在實際操作中，建議企業(yè)與主管稅務機關及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進行稅務處理。

二、企業(yè)搬遷政府補償?shù)亩悇赵趺刺幚?

增值稅及其附加稅

《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改增增值稅試點的通知》附件三營業(yè)稅改增增值稅試點過渡政策規(guī)定：土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅，政策性搬遷的企業(yè)將自身使用的國有劃撥土地歸還政府，顯然屬于免稅范圍，不用繳納增值稅，與之相關的城建稅、教育附加費同樣免征。

土地增值稅

國家稅務總局關于印發(fā)《土地增值稅宣傳提綱》的通知(規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征土地增值稅，因此，政策性搬遷企業(yè)收到的補償款不用繳納土地增值稅。

印花稅

政策性搬遷企業(yè)與政府簽訂的是地塊征收補償協(xié)議，不屬于印花稅列舉的應稅項目，不繳納印花稅。

企業(yè)所得稅

國家稅務總局公告，即企業(yè)尚未完成搬遷且符合本公告規(guī)定的搬遷事項，一律按本公告執(zhí)行;本公告生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整，故著重以公告為依據(jù)進行分析。

公告按照政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項邏輯，對企業(yè)政策性搬遷涉及的所得稅進行了全面規(guī)范。借鑒土地增值稅和房地產(chǎn)項目企業(yè)所得稅按項目周期清算、遞延虧損彌補期限等是該公告最大亮點。

一、企業(yè)拆遷補償費土地增值稅繳納嗎

《土地增值稅條例》第八條規(guī)定，因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條規(guī)定，條例第八條(二)項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)相關文件精神，在確定搬遷收入的土地增值稅征免時，需要確定兩個條件。

一是是否因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用；

二是如屬于“城市實施規(guī)劃”而搬遷，還需要確定是否因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷。此案中，企業(yè)財務人員向稅收管理員提供了政府進行“舊城改造”批復文件、具體規(guī)劃等相關文件，企業(yè)此項搬遷補償收入可以認定為土地增值稅的免稅收入，應到稅務機關辦理相關減免稅手續(xù)。

三、政策性搬遷補償收入的所得稅處理

法律分析：對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行所得稅處理：

(1)企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。

(2)企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入企業(yè)當年應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

(3)企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(4)企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

法律依據(jù)：《中華人民共和國稅收征收管理暫行條例》

第六條凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營，實行獨立經(jīng)濟核算，并經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)的納稅人，應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關申報辦理稅務登記。其他有納稅義務的單位和個人，除按照稅務機關規(guī)定不需辦理稅務登記者外，應當在按照稅收法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅人之日起三十日內(nèi)，向當?shù)囟悇諜C關申報辦理稅務登記。

第八條納稅人申報辦理稅務登記，應提出申請登記報告和有關批準文件，同時提供有關證件。主管稅務機關對前款報告、文件、證件審核后，予以登記，發(fā)給稅務登記證。稅務登記證只限納稅人使用，不得轉(zhuǎn)借或轉(zhuǎn)讓。稅務登記的內(nèi)容包括：納稅人名稱、地址、所有制形式、隸屬關系、經(jīng)營方式、經(jīng)營范圍以及其它有關事項。