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納稅人債權債務和剩余財產處理如何操作,納稅人債權債務和剩余財產處理情況說明:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發(fā)布時間：
2024-08-04 08:24:37
作者：
圣運律師
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納稅人債權債務和剩余財產處理如何操作，一、公司債券債務如何清算？1、處理公司未了結的業(yè)務。清算期間，公司不得開展新的經營活動。但是，公司清算組為了清算的目的，有權處理公司尚未了結的業(yè)務。2、收取公司債權。清算組應當及時向公司債務人要求清償已

納稅人債權債務和剩余財產處理如何操作,納稅人債權債務和剩余財產處理情況說明:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、納稅人債權債務和剩余財產處理如何操作

一、公司債券債務如何清算？

1、處理公司未了結的業(yè)務。清算期間，公司不得開展新的經營活動。但是，公司清算組為了清算的目的，有權處理公司尚未了結的業(yè)務。

2、收取公司債權。清算組應當及時向公司債務人要求清償已經到期的公司債權。對于未到期的公司債權，應當盡可能要求債務人提前清償，如果債務人不同意提前清償?shù)模逅憬M可以通過轉讓債權等方法變相清償。

3、清償公司債務。公司清算組通過清理公司財產、編制資產負債表和財產清單之后，確認公司現(xiàn)有的財產和債權大于所欠債務，并且足以償還公司全部債務時，應當按照法定的順序向債權人清償債務。首先，應當支付公司清算費用，包括公司財產的評估、保管、變賣和分配等所需的費用，公告費用，清算組成員的報酬，委托注冊會計師、律師的費用，以及訴訟費用等；其次，支付職工工資和勞動保險費用；再次，繳納所欠稅款；最后是償還其他公司債務。在清償公司債務時，應注意以下幾點：

（1）償還公司債務，一向沒有嚴格先后、順序之分，但是，公司財產必須能夠清償公司債務；

（2）在催告?zhèn)g人申報的期限屆滿前，公司一般不得先行清償債務；

（3）在公司清償全部公司債務前，不得向公司股東分配公司財產。

二、如何分配公司剩余財產？

公司清償了全部公司債務之后，如果公司財產還有剩余的，清算組才能夠將公司剩余財產分配給股東。根據(jù)《公司法》第195條規(guī)定，有限責任公司按照各股東的出資比例進行分配；股份有限公司按照各股東持有的股份比例進行分配。取得公司剩余財產的分配權，是公司股東自益權的一項重要內容，是公司股東的基本權利。在分配方式上可采取貨幣分配、實物分配或者作價分配等形式，其基本要求是：既最大限度保護股東的權益，又體現(xiàn)出平等和公平分配原則。

二、債務人的會計處理

(一)以現(xiàn)金清償債務

以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。

(二)以非現(xiàn)金資產清償債務

以非現(xiàn)金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。若抵債資產為存貨，在增值稅不單獨結算的情況下，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值及增值稅銷項稅額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。

轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。轉讓的非現(xiàn)金資產公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：

1.抵債資產為存貨的，應當作為銷售處理，按其公允價值確認收入(主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入)，同時結轉相應的成本(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)。

2.抵債資產為固定資產、無形資產的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

3.抵債資產為投資的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。若抵債資產為交易性金融資產，還應將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉入投資收益;若抵債資產為可供出售金融資產，還應將持有可供出售金融資產期間公允價值變動形成的資本公積轉入投資收益。以非現(xiàn)金資產清償債務賬務處理如圖1所示。

(三)將債務轉為資本

將債務轉為資本的，債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積。

重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。

(四)修改其他債務條件

修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值(未來應付金額的現(xiàn)值)作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。

修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額(未來應付金額的現(xiàn)值)確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入—債務重組利得)。

三、納稅人債權債務和剩余財產處理情況說明

稅收征管法實施細則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。企業(yè)清算是指企業(yè)因為特定原因終止時，清理企業(yè)財產、收回債權、清償債務并分配剩余財產的行為。

一般納稅人注銷時存貨如何處理對此稅務人員持有兩種不同觀點：一種觀點認為，根據(jù)《財政部、國家稅務局關于增值稅若干政策的通知》(財稅〔2005〕第165號)第六條規(guī)定：一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此認為對存貨不需作稅務處理，既不用征稅也不用退稅；另一種觀點認為，對企業(yè)的留抵稅額不做退還，但企業(yè)有存貨要作進項稅額轉出，這樣做才不會讓稅款流失。這兩種觀點哪種正確？我們認為均有不妥之處，第一種觀點沒有正確理解政策的規(guī)定，在取消一般納稅人資格時，按財稅〔2005〕第165號文件的規(guī)定，存貨不作進項稅額轉出處理，留抵稅額也不予以退稅是對的，但在企業(yè)注銷的整個過程中，不論什么情況下都對存貨不作任何處理是不對的。對于企業(yè)解散、破產、撤銷等情形的，注銷前是必須經過注銷清算程序，注銷清算過程中需要對存貨進行處置。那么在存貨的處置過程中就會產生增值稅。也有的納稅人提出，存貨不處置，把它存留在企業(yè)，就不用繳稅了。但這個企業(yè)最終要被注銷，存貨的所有權主體最終要消亡，那么存貨總會有所有權的歸屬，不可能成為無主物權。企業(yè)的存貨若處置變現(xiàn)，應按銷售存貨來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨用來抵債，應按視同銷售來計算繳納增值稅；企業(yè)存貨分配給投資者，應按視同銷售來計算繳納增值稅。第二種觀點沒有正確執(zhí)行稅收政策，企業(yè)有留抵稅額不退，但企業(yè)有存貨要作進項稅額轉出，這樣處理的目的是不讓稅款流失，但缺少法律依據(jù)，沒有依據(jù)，就會帶來稅收執(zhí)法風險。從上述分析可以看出，一般納稅人注銷要在清算環(huán)節(jié)作存貨處理。這里要特別提醒的是，作存貨處理時，一定要對存貨進行實地盤點。有的企業(yè)在注銷時，賬面上的存貨和實際庫存相差懸殊，經檢查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有的存貨實際上早已銷售，但由于對方不要發(fā)票，或者其他原因，這部分存貨企業(yè)仍然虛掛在賬上。賬面存貨大于實際庫存，有時還可能是企業(yè)的管理不善引起的非正常損失，這種情況應作進項稅額轉出處理。還有一個重要問題需要注意，就是一般納稅人的資格應在清算前還是清算后取消，現(xiàn)在的稅務登記注銷程序一般是先取消一般納稅人資格再進行清算，那在清算前取消和在清算后取消對增值稅的處理有什么影響呢？哪一種更有利于稅收管理工作呢？例如，某企業(yè)銷售電子產品，增值稅稅率17%，現(xiàn)因企業(yè)解散申請注銷，沒有留抵稅款，存貨10萬元，清算時變價處理12萬元。分析：在清算前取消一般納稅人資格，那在清算期間，納稅人變價銷售的存貨應按小規(guī)模納稅人納稅，繳納增值稅0.35萬元[12÷(1+3%)×3%]，而企業(yè)10萬元的存貨已抵扣了1.7萬元(10×17%)，顯然，企業(yè)是抵得多，繳得少，就會形成一個明顯的稅收漏洞，很容易讓不法分子假借注銷逃避繳納稅款。如清算后再取消一般納稅人資格，在清算期間，納稅人銷售存貨仍按一般納稅人處理，除了價格上有差別，就不存在抵扣稅率和征稅稅率之間的差別，這樣就堵塞了稅收漏洞，有利于提高稅收征管的質效。

還有，先在清算環(huán)節(jié)將存貨處理完畢，應計稅的已計稅，有留抵的進行了抵扣，抵不完的再按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定不予退稅。對不需要清算的一般納稅人注銷存貨應怎樣處理？比如一般納稅人某企業(yè)，由于經營地址改變從甲地搬遷到乙地，在甲地需辦理稅務登記注銷手續(xù)，但由于企業(yè)還要繼續(xù)經營，經營活動也未發(fā)生改變，因此不必進行清算。對于這種情形，應按財稅〔2005〕第165號文件第6條的規(guī)定對存貨進行處理：有留抵稅額不退，存貨不作進項稅額轉出。同時根據(jù)《國家稅務總局關于一般納稅人遷移有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第71號)第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)因住所、經營地點變動，按照相關規(guī)定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續(xù)抵扣。由此可見，該公司因住所、經營地點變動，在工商行政管理部門作變更登記處理，并依法在遷達地辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格可以保留，不必重新認定。同時，對公司的增值稅進項留抵稅額可以繼續(xù)抵扣。