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債務重組與債權讓渡的稅收政策法規,債務重組稅收政策:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

發布時間：
2024-08-04 22:14:01
作者：
圣運律師
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債務重組與債權讓渡的稅收政策法規，《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業從各種來源取得的收入為收入總額。根據《企業所得稅法實施條例》第十六條，轉讓債權的公司如有超出債權的轉讓所得，應一律并入其收入總額計征企業所得稅。法律分析根據《中

債務重組與債權讓渡的稅收政策法規,債務重組稅收政策:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

一、債務重組與債權讓渡的稅收政策法規

《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業從各種來源取得的收入為收入總額。根據《企業所得稅法實施條例》第十六條，轉讓債權的公司如有超出債權的轉讓所得，應一律并入其收入總額計征企業所得稅。

法律分析

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。對于“轉讓財產收入”的具體含義，依據《企業所得稅法實施條例》第十六條明確規定，轉讓財產收入是指“企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入”。因此，轉讓債權的公司如有超出債權的轉讓所得，應一律并入其收入總額計征企業所得稅。

拓展延伸

債務重組和債權讓渡的稅收優惠政策分析

債務重組和債權讓渡是企業在面臨財務困境時常采取的手段，而稅收優惠政策對于這兩個行為的影響至關重要。在稅收優惠政策方面，通常會對債務重組和債權讓渡給予一定的稅收減免或延期繳納的政策支持，以鼓勵企業進行這些行為，促進經濟的健康發展。例如，對于債務重組，稅收優惠政策可能包括減免債務重組所產生的利息支出的稅收，或者允許將債務重組損失抵扣到未來的稅款中。對于債權讓渡，稅收優惠政策可能包括減免債權讓渡所產生的利得稅，或者提供特殊的稅收計算方式。因此，企業在進行債務重組和債權讓渡時，應當充分了解稅收優惠政策，并合理規劃以獲得最大的稅收優惠。

結語

根據《中華人民共和國企業所得稅法》的相關規定，轉讓債權的公司應將超出債權的轉讓所得納入收入總額計征企業所得稅。在債務重組和債權讓渡方面，稅收優惠政策扮演著重要角色，可為企業提供減免或延期繳納稅款的支持。因此，企業在進行這些行為時，應充分了解稅收優惠政策，并合理規劃以獲得最大的稅收優惠。

法律依據

中華人民共和國企業所得稅法（2018修正）：第四章稅收優惠第三十一條創業投資企業從事國家需要重點扶持和鼓勵的創業投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。

中華人民共和國企業所得稅法（2018修正）：第七章征收管理第五十二條除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

中華人民共和國企業所得稅法（2018修正）：第七章征收管理第五十三條企業所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

企業在一個納稅年度中間開業，或者終止經營活動，使該納稅年度的實際經營期不足十二個月的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。

企業依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度。

二、債務重組涉及到的稅收問題

1、流轉稅

(一)增值稅

按照增值稅暫行條例及細則規定，當債務人以存貨、機器設備等實物資產抵償債權人的債務，發生債務重組時，不僅應做債務重組的會計處理，而且應做繳納增值稅的會計處理，并同時按規定期限到稅務部門申報納稅。轉讓的存貨如屬增值稅的應稅項目，則應正確確定其應稅銷售額，有銷售額的按銷售額計算繳納增值稅，如無銷售額應按以下順序確定銷售額：

a.按納稅人當月同類貨物的平均銷售的價格確定;

b.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

c.按組成計稅價格確定，組成計稅價格公式為：組成計稅價格成本×(1+成本利潤率)。屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

(二)營業稅

營業稅納稅事項主項發生在以專利權等無形資產抵償的債務重組中。當債務人以自己的商標權、專利權、專有技術使用權等無形資產抵償債務時，不能僅進行相應的會計處理，還應該辦理營業稅納稅事項。因為這種抵償方式的債務重組，實質上也是債務人向債權人轉讓無形資產，按照營業稅暫行條例及細則規定，應按5%的稅率繳納營業稅。

(三)消費稅

若債務重組涉及消費稅的應稅項目，還應進行消費稅處理。屬于從價計征的，應按同類最高售價計算繳納消費稅;屬于從量計征的，按移送數量及適用稅額計征。

2、所得稅

(一)債務重組損失的所得稅處理

按照《企業會計準則》的要求：債權人受讓的現金資產低于應收債權賬面價值時，其差額應作為損失直接計入當期損益;以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組的應收債權的賬面價值大于未來應收金額，債權人應將重組應收債權的賬面價值減記至未來應收金額，減記的金額作為當期損失。而按照現行稅法規定，債權人發生的債務重組損失，符合壞賬確認的條件時，報主管稅務機關批準后可以扣除。

按照《企業會計準則》的要求：債務人以非現金資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的賬面價值和相關稅費之和大于應付債務賬面價值的部分，作為損失直接計入的當期損益。而按照現行稅法規定，債務人以非貨幣性資產抵償債務應視同銷售，按照公允價值減去賬面價值的差額調整當期應納稅所得額，與此同時，對債務人確認的重組損失不能在稅前扣除。這主要是因為，債務人發生的重組損失不同于資產轉讓損失，更重要的是，債務重組多見于關聯企業之間，如果允許債務人在稅收上承認重組損失，這將會成為稅法的一個漏洞，而被納稅人從避稅的角度加以利用。

(二)債務重組收益的所得稅處理

按照《企業會計準則》的要求，債務人通過債務重組獲得的收益不計入損益，直接計入資本公積處理。而按照現行稅法規定，債務人以現金資產償還債務形成的資本公積，由于在雙方協商一致基礎上支付的現金低于應付債務帳面價值的差額不需再付，這部分差額應作為收入總額———其他收入直接調整當期應納稅所得額。債務人以非現金資產抵償債務形成的資本公積從稅收角度可以分為：資產轉讓收益，應調整應納稅所得額，確認資產轉讓所得以及差額超過資產轉讓收益部分的債務重組收益，應作為收入總額———其他收入直接調當期應納稅所得額。當出現資本公積小于資產轉讓所得時，由于債務人發生的重組損失和不得扣除，因此應以資產轉讓所得作為重組所得，調增應納稅所得額。以修改其他債務條件進行債務重組而形成的資本公積，按上述情況處理。

3、其他稅種

(一)契稅

這種情況主要發生在當債務人以自己的房屋、土地來抵償所得債權人債務的情況下。按照契稅暫行條例及細則規定，以土地、房屋權屬抵債視同土地使用權、房屋權屬轉讓，其承受人為納稅義務人。因此，作為承受人的債權人就是繳納契稅的義務人。在發生這種情況的債務重組時，債權人就不能只作相關債務重組的會計處理，還要作應繳納契稅的會計處理和按照規定期限到契稅征收部門納稅。

(二)印花稅

根據印花稅暫行條例規定，凡書立購銷合同、書立產權轉移書據的，其立合同人、立書據人均是印花稅的納稅人。因此，除經法院裁定而發生的債務重組外，無論發生上述提及的哪種債務重組方式，都要經過債權人、債務人按一定程序，并最終簽訂債務重組的書面協議。而這種只要不是經過法院裁定，而是由債權人、債務人雙方簽訂面協議發生的上述債務重組，其債權人、債務人在進行債務重組會計處理的同時，均應進行應繳印花稅的會計處理，辦理交納印花稅事項，按不同的方式、不同的性質、不同的稅率，分別計算應繳的印花稅額。

一、收取違約金方的稅務處理

相對于收取違約金的一方，應注意流轉稅和企業所得稅方面的處理問題。

1、流轉稅方面：按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務院令第538號)第一條的規定：“在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。”又《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部、國家稅務總局令2008年第50號)第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：……。”

上述所說的違約金包含于價外費用中，而價外費用屬于銷售額的一部分，是基于納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的。該價外費用本質是與銷售貨物或應稅勞務具有關聯關系，也就是說收取價外費用是由銷售了貨物或提供了應稅勞務而引起的，并不是所有的違約金都屬于價外費用，只有銷貨方隨同銷售了貨物發生銷售業務取得的違約金，才具有價外費用性質，從而一并征收增值稅。而對在合同履約前(即未發生銷售行為前)終止銷售合同，納稅人在未銷售貨物的情況下收取的違約金，是在銷售行為未發生而產生的，因此該違約金收入不屬于增值稅銷售額價外費用的一部分，不征收增值稅。

同理，根據現行營業稅政策規定，納稅人在未提供營業稅應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的情況下收取的違約金，非營業稅暫行條例第一條規定的提供勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產行為所致，也不屬于營業稅的征稅范圍，因此該筆違約金收入也不應征收營業稅。

2、企業所得稅方面：依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》(國務院令2007年第512號)第二十二條的規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。”那么對未履約合同而取得的違約金，屬于企業的其他收入所得，應并入當期應納稅所得額，按企業適用稅率計征企業所得稅。

三、債務重組稅收政策

債務人通過債務重組通常情況下會獲得收益，按照準則的要求，這部分重組收益不計入損益，而直接計入資本公積處理。

(1)債權人發生的債務重組損失，待符合“壞賬”確認的條件時。報主管稅務機關批準后可以扣除；

(2)債務人發生的債務重組損失不得稅前扣除；

(3)債務人因債務重組形成的資本公積，應全額確認當期所得。

當以非貨幣性資產抵償債務時，如果會計上形成的資本公積小于資產轉讓所得，應以資產轉讓所得確認重組業務所得。

一、外商投資企業股權轉讓所得稅的計算

1、我國關于股權轉讓所得稅問題的解釋散見于不同時期的多個法規中，而且解釋都不盡相同，并且其中只有部分適用于外資股權轉讓所得稅，因此，實務人員需要系統了解這些法規并且判斷其適用性，才能準確地計算出外資股權轉讓應繳納的所得稅。

財政部規定：“股權轉讓所得是指合營企業的外國合營者、外資企業的出資者轉讓其在企業所有的股權而獲取的超出其出資額部分的轉讓收益，應按規定征收20％預提所得稅”。這里，股權轉讓所得是轉讓價格與出資額之間的差額。轉讓價格一般理解為收購雙方確定的轉讓價格，出資額應理解為等值人民幣金額。

2、轉讓成本中“收購該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額”有一個前提條件：只有收購股權時已經繳納過預提所得稅后，向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額才可以計為計稅轉讓成本，否則，只能以原轉讓人的出資成本作為計稅轉讓成本。

基于與國稅發同樣的避免雙重征稅原則，《企業改制中若干所得稅業務問題的暫行規定》明確規定，計算企業轉讓股權所得稅的轉讓收益也可以扣除盈余公積和未分配利潤等項目，但《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知（一）》否定了這一原則，要求：“企業股權轉讓所得或損失是指企業因收回、轉讓或清算處置股權投資的收入減除股權投資成本后的余額。企業股權投資轉讓所得應并入企業的應納稅所得，依法繳納企業所得稅”。《國家稅務總局關于企業股權轉讓有關所得稅問題的補充通知》規定：“股權轉讓人應分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應確認為股權轉讓所得，不得確認為股息性質的所得”。

3、按照我國稅收法規適用性規則，財政部國稅發及國稅這些文都只適用于內資企業，不適用于外商投資企業。因此，國稅發71號文目前仍是關于外資股權轉讓的最新規定，即，外商投資企業的外方股東轉讓其股權時，計稅轉讓收益中可以扣除股權轉讓人享有的盈余公積和未分配利潤等留存收益項目，但中方股東轉讓其股權則不能扣除。

《新所得稅法》規定，非居民企業的轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額，其中“收入全額”和“財產凈值”的具體含義并不是清晰可見，需要在《新所得稅法》的實施細則中加以明確。按字面含義理解，收入全額應該是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額，財產凈值是指財產的賬面凈值，具體到外商投資企業的外資股權的財產凈值應指外資股東應享有的外商投資企業凈資產的賬面凈值。但考慮到外商投資企業經常有資產重組等行為，由此導致外資股東享有的外商投資企業凈資產的變化屬于資本利得，在資產重組時形成，在股權轉讓時實現。從所得稅稅收法理上看，此類資本利得應在外資股權轉讓時計入應納稅所得額。為避免稅款計算遺漏，建議將外資股權轉讓中的“財產凈值”解釋為外資股東投入到外商投資企業的資本和應享有外商投資企業盈余公積和未分配利潤的數額。

二、債務人和債權人的會計處理

債務人會計處理的變化主要有兩點：一是用于償債的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價；二是債務重組收益部分由現行準則中規定的計入資本公積改為計入當期損益。債權人會計處理的變化主要是其受讓的非現金資產和股權由以賬面價值為基礎計價，改為以公允價值為基礎計價。下面以長期股權投資清償債務和修改其他債務條件的債務重組方式為例，說明債務人和債權人的具體會計處理過程（即將頒布的準則指南如對相關會計科目做了改動，以準則指南為準）。

【本文關聯的相關法律依據】

根據《企業所得稅法》第5條規定：企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。