搬遷補償款全額計入所得，搬遷補償款是否全額計入所得，需根據具體情況和相應的會計準則進行確定。以下是對這一問題的詳細分析：一、搬遷補償款的性質搬遷補償款通常包括土地補償、房屋補償、停業補償、搬家費用等。這些補償款是因政府或其他機構的征收、拆遷
搬遷補償款是否全額計入所得，需根據具體情況和相應的會計準則進行確定。以下是對這一問題的詳細分析：
一、搬遷補償款的性質
搬遷補償款通常包括土地補償、房屋補償、停業補償、搬家費用等。這些補償款是因政府或其他機構的征收、拆遷行為而產生的，用于彌補被征收或拆遷方的損失。
二、搬遷補償款的會計處理
土地補償和房屋補償：這部分補償款通常被視為增值稅的征稅范圍。被拆遷企業取得這些補償后，應向拆遷企業開具發票，作為稅前扣除的憑證。在會計上，這些補償款可能被計入當期損益或其他相關科目，具體取決于企業的會計政策和具體情形。
停業補償和搬家費用：這些費用通常不屬于增值稅的征稅范圍，因此不需要開具發票。在會計處理上，這些費用可能被視為營業外收入或相關費用科目，具體如何入賬需根據企業的會計準則和實際情況進行判斷。
三、全額計入所得的問題
所得稅處理：搬遷補償款在所得稅方面是否全額計入所得，需根據稅法規定和企業的具體情況進行確定。一般來說，如果搬遷補償款超過了企業的實際損失，那么超出部分可能被視為應稅所得。然而，如果搬遷補償款僅用于彌補企業的實際損失，且未產生額外收益，那么可能不需要全額計入應稅所得。
會計準則的影響：企業的會計準則也會對搬遷補償款的會計處理產生影響。例如，某些會計準則可能要求企業將搬遷補償款分期確認收入，而不是一次性全額計入所得。因此，在具體操作中，企業需遵循相關會計準則的規定進行會計處理。
綜上所述，搬遷補償款是否全額計入所得并非一個簡單的是非問題，而需根據具體的稅法規定、會計準則以及企業的實際情況進行綜合判斷和處理。
1．可從搬遷補償款項中核銷的費用和損失的范圍財企[2005]123號文件對于可從搬遷補償款項中核銷的費用開支的范圍采取列舉的方式。根據該文件的規定，可從搬遷補償款中核銷的費用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產的清理損失。這些資產應當首先按照常規的固定資產清理業務進行賬務處理，對于清理結束后的凈損益不是計入營業外收支，而是從專項應付款中核銷。因此需要注意：在編制現金流量表的間接法部分時，這部分固定資產清理損益不包含于“固定資產報廢損失”和“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”兩個項目內。（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權的原賬面價值，二是因與搬遷直接相關的一些費用性支出，例如可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試支出，以及安置職工的支出等。對于所滅失的土地使用權，視同國家提前收回，故其攤余價值應當作為損失，從專項應付款中核銷。對于可搬遷設備的拆卸、運輸、重新安裝、調試支出，從理論上說應當將這些固定資產的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調試支出及其所對應的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉銷，再將本次新發生的拆卸、運輸、重新安裝和調試支出增加其原值，在該固定資產的剩余可使用年限內計提折舊。但因為這種操作比較復雜，實際上多數采用簡化的處理方法。如果除了財企[2005]123號文件中所列舉的損失和費用以外，被搬遷企業還發生了其他直接與搬遷相關的費用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費用和損失應如何處理？對此，我們的觀點是：財企[2005]123號文件中未列舉的費用和損失，只要是有確鑿證據表明確實與當前的搬遷活動直接相關，如果不進行當前的搬遷活動就不會發生的費用和損失，也應該可以直接核銷專項應付款。2．搬遷已經開始但尚未收到搬遷補償款項時的處理有時政府的搬遷補償款到位比較晚，在實際到位時企業已經開始實施搬遷，并已發生了可以從專項應付款中核銷的損失和費用。對此問題的處理，我們的意見是：（1）在收到政府關于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償的金額都不能確定，因此不能將已發生的費用和損失在“其他應收款”科目中掛賬，而應當直接計入發生當期的損益。（2）在政府關于搬遷補償款金額的批文（應以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發生的與本次搬遷直接相關的費用和損失，如果在批文中有明確的關于支付期限、進度和方式的規定，因而可以合理預期將會按照該批文的規定收到搬遷補償款的，則可以在“其他應收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應當結合過去的經驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發生的費用和損失的，也可以將這些已發生的費用和損失暫掛處理，但應考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準備。（3）為穩健起見，在任何情況下均不應將尚未收到的搬遷補償款預計入賬。前述（2）關于在一定程度上允許費用和損失掛賬的處理方法，不應追溯到收到批文前已發生的費用和損失，也就是說不能將收到批文前已發生的費用和損失從損益中轉出而重新計入其他應收款。這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應當基于資產負債表日所能獲得的信息。對于資產負債表日前發生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當初費用和損失發生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據期后發生的事實對原先已作賬務處理的費用和損失進行追溯調整。3．收到搬遷補償款項在現金流量表上的列示從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產清理和報廢損失以及因搬遷而發生的各項費用和損失的補償，二是因新資產的購建成本高于原資產，而對所增加的成本給予的補助。在現金流量表上，前者屬于投資活動性質，而后者屬于籌資活動性質，因此理論上應當分解為“處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金”和“收到的其他與籌資活動有關的現金”兩個項目反映。但是，由于補償款收到時整個搬遷過程尚未結束，難以對搬遷補償款在投資和籌資活動之間按照可靠的標準進行估計和劃分，因此通常采用簡化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動有關的現金”處理。4．新舊規定的銜接處理財企[2005]123號文件明確自下發之日（2005年8月15日）起施行。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規定。對此我們的理解是：財企[2005]123號文件不適用于2005年8月15日之前已收到補償款，且在業務和賬務處理兩方面均已處理完畢的企業搬遷。這是因為：從財政部發布的有關企業財務、會計處理的文件的慣例來看，凡是標明“自發布之日起執行”之類的文件，對于發布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當初的財會[2001]64號文和“問題解答二”中關于股權投資貸差計入資本公積的規定。而且財企[2005]123號文件所規范的是企業的財務處理而不是會計處理，規范財務處理的文件尚無追溯調整的先例。
一、福州企業拆遷賠償標準
企業搬遷補償費用主要分為以下四個方面：一是搬遷資產的補償費用，包括：無法搬遷的土地、房屋、建筑物和地上附著物，以及確因搬遷而發生損失的機器設備而生的補償等;二是停產停業損失，以實際情況而定，一般既包括實際經營損失也可酌情包括預期經營損失;三是搬遷補償費用，包括搬遷前期費用和搬遷過程中發生的停工費用、機器設備調試修復費用以及物資的拆卸、包裝和運輸、解聘員工補償費等費用;四是基于搬遷政策發生的獎勵費用，包括速遷費、搬遷獎勵費等。
按照《通知》的規定進行企業 所得稅處理的應當是因政府行為而進行的政策性搬遷，因企業自身原因而進行的搬遷不得按照《通知》的規定執行。搬遷企業取得的政策性搬遷收入應是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業直接從取得土地使用權的企業取得的補償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業因政策性搬遷而處置除土地使用權之外的其它資產取得的收入，企業所得稅的處理可以按照《通知》的規定執行。搬遷企業取得實物補償的，以簽訂補償協議時確定的公允價值確認收入、搬遷企業取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內暫不并入應納稅所得額，五年期滿的當年度，企業應將已實際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規定計入當期應納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應一次 性全額計入當期應納稅所得額。從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項：購建與搬遷前相同或類似性質用途或新的固定資產支出、購買土地使用權支出、其它固定資產改良支出、技術改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業按照規定將因搬遷拆除的固定資產或其他資產報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業所得稅前扣除的，不得重復計入扣除。搬遷企業應自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報時，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實物補償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產、購買土地使用權、技術改造、購置其它固定資產、安置職工計劃或立項報告等的收支預算，向其企業所得稅的主管稅務機關備案。五年期滿的當年度，企業要將重置 固定資產和土地使用權、購置其它固定資產、固定資產改良、進行技術改造、安置職工的實際支出計劃、立項文件等資料，在企業所得稅年度納稅申報時向主管稅務機關申報。
法律依據：根據《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第五條規定，企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。
《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第六條規定，企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：（一）對被征用資產價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產停業形成的損失而給予的補償；（四）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入。
《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第七條規定，企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。
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內容審核：羅思章律師
來源：臨律-搬遷補償款全額計入所得，
