一、不征稅收入凈額法賬務(wù)處理

不征稅收入凈額法賬務(wù)處理主要涉及的是對(duì)不征稅收入的確認(rèn)與記錄。以下是對(duì)這一問(wèn)題的詳細(xì)解答：

一、不征稅收入的確認(rèn)

首先，需要明確什么是不征稅收入。不征稅收入是指依法不屬于稅收征收范圍的收入，包括但不限于政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、保險(xiǎn)賠付等。這些收入由于其性質(zhì)或來(lái)源的特殊性，被明確排除在應(yīng)稅收入之外。

二、凈額法的應(yīng)用

凈額法是一種會(huì)計(jì)處理方法，用于反映收入與費(fèi)用之間的凈額。在不征稅收入的處理中，采用凈額法意味著僅記錄實(shí)際收到的凈額，即收入減去相關(guān)費(fèi)用后的金額。這種方法能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)狀況。

三、具體賬務(wù)處理步驟

確認(rèn)收入：當(dāng)企業(yè)收到不征稅收入時(shí)，應(yīng)首先確認(rèn)該收入。這通常涉及對(duì)收入來(lái)源和性質(zhì)的審核，以確保其確實(shí)屬于不征稅收入。

計(jì)算凈額：接下來(lái)，企業(yè)需要計(jì)算不征稅收入的凈額。這包括確定與該收入相關(guān)的任何直接費(fèi)用，并從總收入中扣除這些費(fèi)用，以得到凈額。

記錄賬務(wù)：最后，企業(yè)需要在其會(huì)計(jì)賬簿中記錄不征稅收入的凈額。這通常涉及在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目（如“營(yíng)業(yè)外收入”）中進(jìn)行記錄，并確保記錄的準(zhǔn)確性和完整性。

四、注意事項(xiàng)

在處理不征稅收入的賬務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)特別注意以下幾點(diǎn)：

確保準(zhǔn)確識(shí)別和確認(rèn)不征稅收入，以避免潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)進(jìn)行賬務(wù)處理，以確保合規(guī)性。

定期對(duì)賬務(wù)進(jìn)行復(fù)核和審計(jì)，以確保其準(zhǔn)確性和可靠性。

綜上所述，不征稅收入凈額法賬務(wù)處理是一個(gè)涉及多個(gè)步驟和考慮因素的過(guò)程。通過(guò)遵循上述指導(dǎo)原則，企業(yè)可以確保對(duì)不征稅收入進(jìn)行準(zhǔn)確、合規(guī)的賬務(wù)處理。

二、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用為什么不能扣除

法律分析：根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，對(duì)于不征稅收入所形成的資產(chǎn)，因?yàn)椴恍枰U納稅費(fèi)，所以也不存在稅前扣除的問(wèn)題。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。　　

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》三、 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、不征稅收入如何進(jìn)行賬務(wù)處理

一是國(guó)家投資和專項(xiàng)借款不屬于應(yīng)稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定財(cái)政撥款，是指各級(jí)政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。對(duì)于由財(cái)政撥付的國(guó)家投資和政府向企業(yè)的貸款資金則沒(méi)有明確。《通知》指出，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。國(guó)家投資，是指國(guó)家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。而“資金使用后要求歸還本金”應(yīng)當(dāng)是政府借款給企業(yè)的行為，付不付息不做明確規(guī)定，但本金一定要?dú)w還，這是借款與撥款的根本區(qū)別，在這種情況下政府對(duì)企業(yè)的支持形式可能是低息或者免息。投資與借款具體行為與收入無(wú)關(guān)，也就不是所得稅應(yīng)稅收入。

二是國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的專項(xiàng)資金可視為不征稅收入。

《通知》指出，對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收人，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收人總額中減除。此項(xiàng)規(guī)定是針對(duì)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項(xiàng)，有專門(mén)的用途，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注：該類收入必須是國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專項(xiàng)用途，不能混做他用；批準(zhǔn)級(jí)別是國(guó)務(wù)院，地方政府委托代行職能的專項(xiàng)資金不得作為不征稅收入，而應(yīng)視為應(yīng)稅收入；在做不征稅收入處理的同時(shí)，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。應(yīng)設(shè)立專賬，專款專用，準(zhǔn)確核算與之相關(guān)的項(xiàng)目，避開(kāi)不必要的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三是準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵。

《通知》指出，財(cái)政性資金是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除投資和借款以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。為準(zhǔn)確把握“財(cái)政性資金”的內(nèi)涵，納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的資金都是財(cái)政性資金，不局限于財(cái)政撥款的單一形式；直接減免應(yīng)并入應(yīng)稅收入的只有增值稅，其他稅種的直接減免不并人應(yīng)稅收人；即征即退、先征后退、先征后返屬于稅收優(yōu)惠的具體形式，即由稅務(wù)部門(mén)先足額征收。然后由稅務(wù)部門(mén)或財(cái)政部門(mén)退還已征的全部或部分。只要是享有此類形式優(yōu)惠的所有稅種，均應(yīng)計(jì)人企業(yè)當(dāng)年收入總額；出口退稅款不并入收入總額，因?yàn)槌隹谕硕愅说氖巧弦粋€(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物負(fù)擔(dān)的部分，不是本環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的稅收；某些地方政府為促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，采取各種財(cái)政補(bǔ)貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

四是核定預(yù)算的財(cái)政補(bǔ)助收入可作為不征稅收入。

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，在正常的經(jīng)費(fèi)收入之外。也可能收到財(cái)政部門(mén)或上級(jí)部門(mén)額外的財(cái)政補(bǔ)助收入。關(guān)于補(bǔ)助收入，《通知》明確，納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。此類納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，作為不征稅收入的前提是有核定的預(yù)算，另外需按經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系取得。如果沒(méi)有核定預(yù)算，臨時(shí)性的撥付則不能視為不征稅收入。

五是“亂收費(fèi)”的基金和收費(fèi)不得稅前扣除。

政府性基金，是指企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指企業(yè)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。《通知》指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。納稅人需要關(guān)注可以稅前扣除的基金、收費(fèi)的前提，是由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，不符合此類條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)則不得稅前扣除。納稅人不能認(rèn)為只要是政府或政府部門(mén)收取的就一定可以稅前扣除，應(yīng)當(dāng)探究此項(xiàng)基金、收費(fèi)的審批管理權(quán)限，不按審批權(quán)限設(shè)立的“亂收費(fèi)”則不能扣除。另外需要注意的是，事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)不屬于行政事業(yè)性收費(fèi)，不受此項(xiàng)審批權(quán)限約束，可以稅前扣除。

六是企業(yè)收取的基金、收費(fèi)應(yīng)及時(shí)上繳財(cái)政。

《通知》指出，企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。納稅人應(yīng)當(dāng)關(guān)注，依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)當(dāng)先計(jì)人當(dāng)年收入總額，然后依據(jù)上繳財(cái)政的有關(guān)劃解憑證作為不征稅收人從收人總額中減除。如果沒(méi)有上繳財(cái)政，則不得從收入總額中扣減，納稅人應(yīng)做到及時(shí)劃解代收的基金、收費(fèi)，及時(shí)從收入總額中扣減，避免不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

一、個(gè)體工商戶拆遷補(bǔ)償款如何交稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕118號(hào)）第二條的規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（五）根據(jù)上述規(guī)定，只要企業(yè)符合以下兩個(gè)條件，取得的搬遷補(bǔ)償收入可不用在當(dāng)年確認(rèn)收入，視搬遷進(jìn)展情況，可在規(guī)劃搬遷次年起五年內(nèi)確認(rèn)收入。

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內(nèi)容審核：劉偉濤律師

來(lái)源：中國(guó)法院網(wǎng)-不征稅收入凈額法賬務(wù)處理，