一、企業(yè)搬遷時如何繳納稅款及涉及哪些稅種

企業(yè)動遷所得如何納稅：1）拆遷補償費根據(jù)情況是否納稅，需滿足財政資金支付條件；2）拆遷補償費屬于有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的，應(yīng)繳納土地增值稅；3）企業(yè)取得搬遷補償費，若用于重置固定資產(chǎn)，需沖減原價；若不再重置固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

法律分析

一、企業(yè)動遷所得如何納稅

1、關(guān)于營業(yè)稅

企業(yè)拆遷補償費應(yīng)根據(jù)情況區(qū)分是否納稅：第一種情況，政府為公共利益需要(例如：修路、綠化等)國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)收回，給予土地使有者相應(yīng)的拆遷補償，拆遷單位取得的拆遷補償不征收營業(yè)稅，但拆遷補償費必須從財政取得，也就是必須是財政資金支付的。第二種情況，政府根據(jù)城市整體規(guī)劃的需要，國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)收回，給予土地使用者相應(yīng)的拆遷補償，拆遷單位取得的拆遷補償不征收營業(yè)稅，但必須同時具備以下兩個條件：具有正式政府收回土地使用權(quán)文件和拆遷補償費必須由財政資金支付。第三除以上兩種情況外，其拆遷單位取得的拆遷費補償均應(yīng)征收營業(yè)稅。

2、關(guān)于土地增值稅

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人”。企業(yè)拆遷補償費如屬于有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的，應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

依據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條，因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回土地使用權(quán)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。遼寧省地方稅務(wù)局《關(guān)于土地增值稅征收有關(guān)問題的通知》(遼地稅一〔1996〕103號)第五條：“對納稅人因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)需要而搬遷轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，必須憑縣(含縣)以上政府(包括政府授權(quán)的職能部門)的批準(zhǔn)文件辦理免稅。”否則，其取得的補償應(yīng)予以征收土地增值稅。

3、關(guān)于企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于明確企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》(遼地稅函〔2005〕324號)文件規(guī)定，企業(yè)取得搬(拆)遷補償費收入，凡由原企業(yè)搬(拆)遷后重新購置或建造與搬(拆)遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))的，應(yīng)將上述搬(拆)遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減該企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。企業(yè)取得搬(拆)遷補償費收入，凡搬(拆)遷后不再重置與搬(拆)遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬(拆)遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

結(jié)語

根據(jù)以上內(nèi)容，企業(yè)在進行動遷時需要考慮營業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的納稅問題。對于營業(yè)稅，根據(jù)具體情況，拆遷補償費可能需要納稅或者免稅。對于土地增值稅，如果拆遷補償費屬于有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等情況，則需要按規(guī)定繳納土地增值稅。對于企業(yè)所得稅，企業(yè)取得搬遷補償費后，根據(jù)是否重新購置或建造固定資產(chǎn)，決定是否沖減企業(yè)的重置固定資產(chǎn)原價或計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在進行動遷時，企業(yè)需要遵守相關(guān)稅法規(guī)定，確保納稅義務(wù)的履行。

法律依據(jù)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2018修正）：第七章 征 收 管 理 第五十五條 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實際經(jīng)營終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2018修正）：第四章 稅 收 優(yōu) 惠 第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法（2018修正）：第四章 稅 收 優(yōu) 惠 第二十九條 民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

二、企業(yè)搬遷補償?shù)睦U稅有哪些問題

涉及企業(yè)搬遷補償、補貼收入納稅問題。

1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》(財稅字[1995]81號)規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號)規(guī)定，企業(yè)政策性搬遷收入，是指因當(dāng)?shù)卣鞘幸?guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等原因，搬遷企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入，以及搬遷企業(yè)通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地轉(zhuǎn)讓收入。同時，文件也就企業(yè)取得的政策性搬遷收入企業(yè)所得稅處理提出明確要求。

3、《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)[1993]149號)第八條規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函[2008]277號)規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)規(guī)定，不征收營業(yè)稅。

5、《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。并且《中華人民共和土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十一條規(guī)定：條例第八條

(二)項所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。依據(jù)上述文件，企業(yè)因城市規(guī)劃取得的搬遷補償或補貼收入憑借縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，首先是不征收營業(yè)稅。其次，符合免稅規(guī)定的單位，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。對于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)處理，則必須按照財稅[2007]61號文件做納稅調(diào)整，即：

(一)搬遷企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)則，用企業(yè)搬遷收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，以及進行技術(shù)改造或安置職工的，準(zhǔn)予搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造和安置職工費用，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(二)企業(yè)因轉(zhuǎn)換生產(chǎn)經(jīng)營方向等原因，沒有用上述搬遷收入進行重置固定資產(chǎn)或技術(shù)改造，而將搬遷收入用于購置其他固定資產(chǎn)或進行其他技術(shù)改造項目的，可在企業(yè)政策性搬遷收入中將相關(guān)成本扣除，其余額計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

(三)搬遷企業(yè)沒有重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

(四)搬遷企業(yè)利用政策性搬遷收入購置的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或推銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(五)搬遷企業(yè)從規(guī)劃搬遷第二年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定扣除相關(guān)成本費用后，其余額并入搬遷企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)搬遷所得要交什么稅

法律主觀：

1、企業(yè)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和 土地使用權(quán) (以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè) 應(yīng)納稅所得額 。 2、企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納 企業(yè)所得稅 。 3、企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 4、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在5年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

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內(nèi)容審核：李站波律師

來源：中國法院網(wǎng)-企業(yè)搬遷時如何繳納稅款及涉及哪些稅種，