國有企業職工的補償金稅收籌劃，國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規定，國有企業職工因企業破產而從破產企業取得的一次性安置費收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個人所得稅，而取得的其他收入
國家稅務總局關于國有企業職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規定，國有企業職工因企業破產而從破產企業取得的一次性安置費收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個人所得稅，而取得的其他收入則需要繳納個人所得稅。
但是對于職工并非因國有企業破產而同企業解除勞動合同，而是因企業改組改制或減員增效需要而同企業解除勞動合同，在這種情況下，職工取得的一次性補償收入，如果在當地上年企業職工平均工資3倍數額以內，可免于征收個人所得稅，具體標準由各省級地方稅務機關確定，超過該標準的一次性補償收入，應全額按照工資、薪金所得項目計算繳納個人所得稅，如果取得的一次性補償收入數額較大，而被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入時，可對該收入視為一次取得數月的工資、薪金收入，在一定期限內進行平均。即以該筆收入，除以在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入計算納稅。個人在本企業工作的工作年限數，按照實際工作年限數計算，超過12年的，按12年計算，應交納的稅款有支付單位代扣代繳。
例1：某國有企業破產，其職工張某于企業解除勞動合同并取得一次性補償收入70000元，該地區的上年企業職工平均工資為20000元，則張某取得的一次性補償收入是否應該納稅?
張某是因為所在的國有企業破產而解除的勞動合同，因此取得的一次性補償收入無論數額多大，都不繳納個人所得稅。所以，盡管張某取得的補償收入偏高，也不繳納個人所得稅。
例2：李某，因其所在的國有企業改組改制，而與企業解除勞動合同，取得的一次性補償收入50000元，該地區上年企業職工平均工資為20000元，李某在該國有企業工作15年，則李某是否應該就該筆收入納稅?
李某不是因為所在國有企業破產而與企業解除合同，因此取得的一次性補償收入在當地上年平均工資3倍以內的，允許扣除，超過3倍的則需要全額納稅。李某取得的補償收入50000元，沒有超過3倍(60000元)，因此無需納稅。
例3：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為60000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?
因為李某與所在的國有企業解除勞動合同不是因為企業破產，且取得的一次性補償收入沒有超過所在地區上年企業職工平均工資的3倍，其取得的一次性補償收入無需納稅，因此李某實際獲得收入凈額60000元。
例4：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為62000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅?
因為李某與所在的國有企業解除勞動合同不是因為企業破產，且取得的一次性補償收入超過所在地區上年企業職工平均工資的3倍，因此應就取得的一次性補償收入全額納稅。
因為李某實際工作年齡超過12年，按照12年計算。
應納稅總額={(62000/12dash;800)*15%-125}*12=6360元
實際獲得收入凈額=62000dash;6360=55640元
可見，企業在支付一次性補償金時，如果支付的數額與該地區上年企業職工平均工資3倍的數額相處不多時，應考慮不要超過該數額，以減少職工的個人所得稅稅負，增加凈收入。
按照《通知》的規定進行企業 所得稅處理的應當是因政府行為而進行的政策性搬遷，因企業自身原因而進行的搬遷不得按照《通知》的規定執行。搬遷企業取得的政策性搬遷收入應是從政府財政、土地部門直接取得的收入。對搬遷企業直接從取得土地使用權的企業取得的補償，不屬于《通知》中所稱的政策性搬遷收入。企業因政策性搬遷而處置除土地使用權之外的其它資產取得的收入，企業所得稅的處理可以按照《通知》的規定執行。搬遷企業取得實物補償的，以簽訂補償協議時確定的公允價值確認收入、搬遷企業取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內暫不并入應納稅所得額，五年期滿的當年度，企業應將已實際取得的政策性搬遷收入或處置收入按照《通知》的規定計入當期應納稅所得額。五年期滿后，因同一搬遷行為再次取得的政策性搬遷收入或處置收入應一次 性全額計入當期應納稅所得額。從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項：購建與搬遷前相同或類似性質用途或新的固定資產支出、購買土地使用權支出、其它固定資產改良支出、技術改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業按照規定將因搬遷拆除的固定資產或其他資產報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業所得稅前扣除的，不得重復計入扣除。搬遷企業應自取得第一筆政策性搬遷收入或處置收入的年度納稅申報時，將政府搬遷文件、公告，原占有土地已進行招、拍、掛的文件，政府確定的政策性搬遷補償收入總額以及實物補償方案、政策性搬遷收入或處置收入、重置或改良固定資產、購買土地使用權、技術改造、購置其它固定資產、安置職工計劃或立項報告等的收支預算，向其企業所得稅的主管稅務機關備案。五年期滿的當年度，企業要將重置 固定資產和土地使用權、購置其它固定資產、固定資產改良、進行技術改造、安置職工的實際支出計劃、立項文件等資料，在企業所得稅年度納稅申報時向主管稅務機關申報。
法律依據：根據《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第五條規定，企業的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業搬遷資產處置收入等。
《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第六條規定，企業取得的搬遷補償收入，是指企業由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：（一）對被征用資產價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產停業形成的損失而給予的補償；（四）資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；（五）其他補償收入。
《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》第七條規定，企業搬遷資產處置收入，是指企業由于搬遷而處置企業各類資產所取得的收入。企業由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業搬遷收入。
法律分析：流轉稅管理處：如公司能提供國稅函〔2008〕277號文件中縣級以上土地收回文件，則公司取得的土地補償收入，不征收營業稅。財產與行為稅管理處：由于政府征收集體土地使用權獲得補償，不征收土地增值稅。政府征收集體土地，公司獲得補償，不征收“產權轉移書據”印花稅企業所得稅管理處：企業如沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，從政府取得的搬遷補償收入應并入應納稅所得稅額計算繳納企業所得稅。具體規定請參閱《中華人民共和國國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅〔2009〕118號)。票證管理所：單位可持雙方所簽的合同或協議等相關資料到主管地稅機關代開發票。
法律依據：《中華人民共和國關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局。根據《中華人民共和國企業所得稅法》(以下簡稱“企業所得稅法”)及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》(以下簡稱“實施例”)規定的原則和精神，現將企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題明確如下：一、本通知所稱企業政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規劃、基礎設施建設等政策性原因，企業需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關資產而按規定標準從政府取得的搬遷補償收入或處置相關資產而取得的收入，以及通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權轉讓收入二、對企業取得的政策性搬遷或處置收入，應按以下方式進行企業所得稅處理：
(一)企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額
(二)企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅
(三)企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除
(四)企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，企業搬遷收入按上述規定處三、主管稅務機關應對企業取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或告有無搬遷協議和搬遷計劃，有無企業技術改造、重置或改良固定資產的計劃或立項，是否在規定期限內進行技術改造、重置或改良固定資產和購置其他固定資產等。
國家稅務總局二00九年三月十二日
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內容審核：張曙光教授
來源：臨律-國有企業職工的補償金稅收籌劃，
