一、視同銷售的回遷房所得稅是否要繳納？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》規(guī)定：

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。”

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將房屋作為取得土地的費(fèi)用支付給土地提供商，已經(jīng)改變了資產(chǎn)的權(quán)屬，應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

回遷房或拆遷安置房，是指按照城市危舊房改造的政策，將危改區(qū)內(nèi)的私房或承租的公房拆除，然后按照回遷或安置的政策標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人回遷，取得改造后新建的房屋。具體來說，開發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)應(yīng)納稅種主要有以下幾種。

1、契稅。《契稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納契稅。第八條規(guī)定，契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。國家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的房屋回遷業(yè)務(wù)并沒有規(guī)定相關(guān)的減免政策，因此，開發(fā)商在取得土地等不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，需要按全額計(jì)算契稅，不可以扣除回遷業(yè)務(wù)中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償?shù)牟糠帧?

2、營(yíng)業(yè)稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營(yíng)業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2007〕768號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。

開發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)，開發(fā)商應(yīng)在交付回遷房屋或被拆遷戶全部支付差價(jià)的時(shí)候繳納。如果不需要支付差價(jià)的，以成本價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)；如果有差價(jià)的，不需要支付部分按成本價(jià)格計(jì)稅，差價(jià)部分按實(shí)際計(jì)稅。

3、印花稅。《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第五條規(guī)定，條例所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割等所立的書據(jù)。房屋回遷合同，是指房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，與被拆遷戶簽訂的按被拆遷人房屋原面積拆一還一給予同面積房屋回遷安置的合同，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換，即特殊形式的房屋銷售合同。可見，房屋回遷合同屬于一種交換式的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。

另外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅若干政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕162號(hào))第四條規(guī)定，對(duì)商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。

因此，房屋回遷合同需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

4、土地增值稅。《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，條例第八條

(二)項(xiàng)所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。

可見，開發(fā)商發(fā)生的房屋回遷業(yè)務(wù)不屬于免征土地增值稅的情形。因此，開發(fā)商應(yīng)按規(guī)定計(jì)算土地增值稅。

5、企業(yè)所得稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))第一條

(四)項(xiàng)規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。鑒于房地產(chǎn)企業(yè)的房屋回遷業(yè)務(wù)具有特殊性，開發(fā)商發(fā)生房屋回遷業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，等面積回遷部分既要按收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，又要按規(guī)定歸集開發(fā)成本。

二、安置房是否要視同銷售交所得稅

法律分析:

安置房要視同銷售交所得稅。企業(yè)將資產(chǎn)移送土地提供商作為取得土地的費(fèi)用的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定視同銷售確定所得稅。

法律依據(jù):《《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》》第三條

居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

三、回遷安置房視同銷售需要繳納企業(yè)所得稅嗎

法律分析：回遷安置房視同銷售需要繳納企業(yè)所得稅。法律規(guī)定，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就包含有轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。回遷安置房視同銷售轉(zhuǎn)讓就需要納入企業(yè)所得稅的征稅范圍內(nèi)。

法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第一條在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

北京圣運(yùn)律師事務(wù)所為您推薦與本文相關(guān)內(nèi)容閱讀

●村集體需要繳納企業(yè)所得稅嗎,村集體是否繳納企業(yè)所得稅:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)所得稅有幾種征收方式,企業(yè)所得稅征收方式:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●村集體是否繳納企業(yè)所得稅,村集體需要繳納企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●補(bǔ)償款是否涉及企業(yè)所得稅,補(bǔ)償款需要交企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●政府獎(jiǎng)勵(lì)是否要繳所得稅？,政府獎(jiǎng)勵(lì)要交所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●房屋征收補(bǔ)償款繳納企業(yè)所得稅嗎,企業(yè)房屋征收補(bǔ)償款要交所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●股票轉(zhuǎn)讓要交企業(yè)所得稅嗎,股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)扶持資金需要繳納所得稅嗎,政府補(bǔ)助需要交企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●個(gè)人獲得企業(yè)拆遷補(bǔ)償要繳稅嗎,企業(yè)拆遷補(bǔ)償款要交個(gè)人所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)拆遷費(fèi)不交要個(gè)人扣稅嗎,拆遷費(fèi)需要交個(gè)人所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●收政府拆遷補(bǔ)償費(fèi)交企業(yè)所得稅嗎,政府拆遷補(bǔ)償款企業(yè)需要交稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●政府性基金是稅務(wù)征收嗎,政府性基金要交企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●所得稅申報(bào)彌補(bǔ)以前年度虧損怎么填？,企業(yè)所得稅季報(bào)彌補(bǔ)以前年度虧損怎么填:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●民非企業(yè)接受基金會(huì)撥款需要交所得稅嗎,政府性基金要交企業(yè)所得稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)所得稅匯總申報(bào)每年都要備案嗎,企業(yè)所得稅匯總納稅備案需要用什么?:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●什么樣的人群不需要交納個(gè)人所得稅!？,十種人不用交個(gè)稅:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)所得稅征地賠償,征地補(bǔ)償應(yīng)否繳納個(gè)人所得稅:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)所得稅后續(xù)管理,企業(yè)所得稅后續(xù)管理辦法:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●企業(yè)違約金收入需要單獨(dú)交所得稅嗎,收到違約金要交什么稅:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

●政府賠償款要交所得稅嗎,補(bǔ)償金要交稅嗎:今日在線拆遷法、征收法律咨詢

內(nèi)容審核：石珊律師

來源：頭條-視同銷售的回遷房所得稅是否要繳納？，