企業(yè)取得的房屋拆遷補(bǔ)償該不該交增值稅

一種意見認(rèn)為，除土地使用權(quán)補(bǔ)償外，公司取得的補(bǔ)償款屬于增值稅征稅范圍。另一種意見認(rèn)為，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局〈關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知〉》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文件)沒有對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償繳納增值稅予以明確。由于稅收法規(guī)不明確，因此對(duì)房屋補(bǔ)償費(fèi)不應(yīng)征稅。

第一種意見認(rèn)為，對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該征稅。根據(jù)36號(hào)文件附件1第十條的規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。企業(yè)取得政府對(duì)房屋拆遷合理對(duì)價(jià)的補(bǔ)償，具有商業(yè)性，屬于有償放棄所有權(quán)行為，與轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)即銷售不動(dòng)產(chǎn)沒有本質(zhì)區(qū)別。同時(shí)，36號(hào)文件第十四條規(guī)定了無(wú)償提供服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)視同銷售的情形。這意味著，無(wú)論是有償還是無(wú)償，除無(wú)償用于公益事業(yè)等特殊規(guī)定外，只要是對(duì)外提供房屋所有權(quán)和土地使用權(quán)的，都屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。因此，應(yīng)以房屋補(bǔ)償額作為計(jì)稅依據(jù)，按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。

有的省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此情形作了明確，如湖北省國(guó)稅局解答，納稅人將國(guó)有土地使用權(quán)交由土地收購(gòu)儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)，取得的建筑物、構(gòu)筑物和機(jī)器設(shè)備的補(bǔ)償收入繳納增值稅，取得的其他補(bǔ)償收入免繳增值稅。北京市國(guó)稅局解答，企業(yè)的房產(chǎn)被拆遷，獲得了另一處的房產(chǎn)補(bǔ)償和一部分現(xiàn)金補(bǔ)償，被拆遷企業(yè)取得的拆遷補(bǔ)償款(現(xiàn)金補(bǔ)償和房屋補(bǔ)償)按照轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。取得的補(bǔ)償房屋若可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

另外，根據(jù)36號(hào)文件附件3的規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免征增值稅范圍。納稅人可以放棄享受免稅優(yōu)惠，一旦放棄就要納稅，也從另一個(gè)側(cè)面說(shuō)明房屋征收補(bǔ)償費(fèi)屬于應(yīng)納增值稅范圍。

第二種意見認(rèn)為，對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償款不應(yīng)征稅。正常商業(yè)交易買賣雙方自由出價(jià)、自愿成交，而房屋拆遷補(bǔ)償，從政策、方式、補(bǔ)償?shù)确矫婢烧?guī)定，企業(yè)沒有自行選擇的權(quán)利，因此，企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償和正常銷售行為有本質(zhì)的區(qū)別。同時(shí)，補(bǔ)償雖有對(duì)價(jià)，但對(duì)價(jià)并不一定是應(yīng)稅行為，也不是繳納增值稅的充要條件，納稅與否與取得對(duì)價(jià)沒有必然聯(lián)系。

而且，在商業(yè)交易過(guò)程中，不依附于增值稅應(yīng)稅行為而獨(dú)立存在的補(bǔ)償款，不屬于增值稅的納稅范圍。上述公司雖然取得了政府的房屋拆遷補(bǔ)償款，但這種拆遷補(bǔ)償款不是隨著服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷售而產(chǎn)生，不能據(jù)此認(rèn)定該公司收取補(bǔ)償款的行為構(gòu)成“有償”，且該公司并未將不動(dòng)產(chǎn)交付給政府，不構(gòu)成“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)”。因此，該公司的行為不構(gòu)成銷售不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)稅行為。

36號(hào)文件附件1第十條明確規(guī)定，銷售不動(dòng)產(chǎn)，指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。拆遷補(bǔ)償屬于房屋不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的滅失，并非轉(zhuǎn)讓，滅失物權(quán)的行為未納入征稅范圍。同時(shí)，第十四條所規(guī)定的，視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的情形中，不包括企業(yè)取得房屋拆遷補(bǔ)償，稅法沒有明確規(guī)定則屬于不征稅范圍。

以上知識(shí)就是小編對(duì)相關(guān)法律問(wèn)題進(jìn)行的解答，目前我國(guó)對(duì)企業(yè)取得土地征收補(bǔ)償款是否交增值稅沒有明確的規(guī)定，而有些地區(qū)的稅務(wù)部門規(guī)定免征，而有些地區(qū)就征收，但可以進(jìn)行扣減。讀者如果需要法律方面的幫助，歡迎到北京圣運(yùn)律師網(wǎng)進(jìn)行法律咨詢。

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內(nèi)容審核：苗佳律師

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