一、企業(yè)搬遷改制會(huì)計(jì)處理是怎樣的

以下就是企業(yè)搬遷改制會(huì)計(jì)處理問題的解答：

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕969號(hào)）規(guī)定，國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國有土地的單位和個(gè)人來說，是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，對(duì)國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定分析，房屋征收部門按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物，包括不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償費(fèi)收入，均不征收營業(yè)稅。但是，稅收政策強(qiáng)調(diào)不征收營業(yè)稅的補(bǔ)償收入，僅指按照國家標(biāo)準(zhǔn)取得的收入。

現(xiàn)實(shí)中，支付補(bǔ)償款項(xiàng)的單位往往是一些實(shí)際受讓土地使用權(quán)的單位，對(duì)從這些單位獲得的拆遷補(bǔ)償收入是否可以免征營業(yè)稅呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。而且，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。因此，無論資金來源何處，納稅人取得符合上述文件規(guī)定的拆遷補(bǔ)償收入，不征收營業(yè)稅。

其次，產(chǎn)權(quán)置換的房屋要繳納營業(yè)稅。產(chǎn)權(quán)置換也被稱作產(chǎn)權(quán)調(diào)換，根據(jù)評(píng)估方法不同，有兩種置換方式。一是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是依照法定程序，通過對(duì)被拆遷人房屋的產(chǎn)權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，之后再以新建房屋產(chǎn)權(quán)予以價(jià)值的等價(jià)置換。二是面積標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是以房屋建筑面積為基礎(chǔ)，在應(yīng)安置面積內(nèi)不結(jié)算差價(jià)的異地產(chǎn)權(quán)房屋調(diào)換。上述產(chǎn)權(quán)置換中，由于負(fù)責(zé)補(bǔ)償?shù)膯挝粚⒆约旱姆课莸謧鶕Q出，按照稅法規(guī)定，其置換出去的房產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕768號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

二、企業(yè)改制如何進(jìn)行賬務(wù)處理

繼續(xù)經(jīng)營問題.改制過程中股東對(duì)這段時(shí)間的經(jīng)營成果一般會(huì)有一個(gè)協(xié)議,有的企業(yè)由新老股東共享,有的由老股東享有.不同的繼續(xù)經(jīng)營期利潤處理方案對(duì)賬務(wù)處理也有不同的影響,對(duì)這段時(shí)間經(jīng)營成果的處理應(yīng)在舊賬中進(jìn)行:如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由老股東享有,則企業(yè)應(yīng)作利潤分配的賬務(wù)處理;如果股東協(xié)議中規(guī)定這段時(shí)間的經(jīng)營成果由新老股東共享,則企業(yè)無須作利潤分配的賬務(wù)處理.4.會(huì)計(jì)政策變更問題.由于我國統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尚未全面實(shí)施,企業(yè)改制前后一般會(huì)涉及到會(huì)計(jì)制度的變更.進(jìn)行股份制改造上市的國有企業(yè)舊賬通常執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度,而在結(jié)束舊賬建立新賬后,新賬必須按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》核算.

固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題.對(duì)新賬中固定資產(chǎn)如何人賬,實(shí)務(wù)界存在兩種觀點(diǎn):一種主張按評(píng)估確認(rèn)的重置價(jià)值人賬,即按評(píng)估的累計(jì)折舊入賬,在具體賬務(wù)處理時(shí),借記固定資產(chǎn),貸記累計(jì)折舊和凈資產(chǎn);一種主張按評(píng)估后固定資產(chǎn)凈值人賬,不體現(xiàn)累計(jì)折舊.二,企業(yè)改制中相關(guān)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

改制企業(yè)土地的處理.在企業(yè)改制中,國有企業(yè)土地處置是經(jīng)常遇到的一個(gè)問題.按照現(xiàn)行規(guī)定.企業(yè)實(shí)行公司制改組,對(duì)占有國有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后,共有三種處理辦法:一是采取作價(jià)人股方式的,評(píng)估后將國有土地使用權(quán)作價(jià)投資,隨同改制企業(yè)國有資本一并折股,增加公司制企業(yè)的國有股份;二是采取出讓方式,由公司制企業(yè)購買國有土地使用權(quán),按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金;三是采用租賃方式,由公司制企業(yè)租賃使用,按照規(guī)定支付租金.

資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至重組完成日或改制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤的歸屬問題.資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至資產(chǎn)重組完成日或公司制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤的歸屬,一直是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界探討的問題.這個(gè)問題類似一般企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估日至改制完成日實(shí)現(xiàn)凈利潤的歸屬處理.對(duì)非上市公司而言,可以參照上市公司的有關(guān)規(guī)定處理.中國證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部《股票發(fā)行審核標(biāo)準(zhǔn)備忘錄第一號(hào)》中指出:"關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期間已實(shí)現(xiàn)利潤的分配問題.公司應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的其他重要事項(xiàng)中披露評(píng)估基準(zhǔn)日至公司設(shè)立日期問公司已實(shí)現(xiàn)利潤的分配情況.如果上述期間實(shí)現(xiàn)的利潤已分配給發(fā)起人的,且自評(píng)估基準(zhǔn)日起存貨,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn)等資產(chǎn)未根據(jù)評(píng)估價(jià)值進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)或調(diào)整折舊或攤銷計(jì)提數(shù)的,公司應(yīng)當(dāng)說明上述利潤分配是否會(huì)導(dǎo)致發(fā)起人出資不實(shí),影響公司資本保全;并明確由此產(chǎn)生出資不實(shí)或影響資本保全的責(zé)任及具體解決辦法."不過這部分利潤由新老股東共享,比較公平合理,也較容易為股票發(fā)行審核委員會(huì)審核通過.3.新設(shè)公司出資人以貨幣資金溢價(jià)出資問題.一般而言,存續(xù)公司新增股東增資或者原有股東增資,在公司原先盈利的情況下,采取溢價(jià)折股方式出資比較常見.新設(shè)公司如果各股東均以貨幣資金出資,一般不存在溢價(jià).但有時(shí)有的企業(yè)希望自己的注冊資本不要太大,而自有資金又不能減小,就采取貨幣資金溢價(jià)出資的方式.股東溢價(jià)出資本身符合《公司法》的規(guī)定精神.需要關(guān)注的是,同一時(shí)期出資的各類股東的溢價(jià)比例必須一致,以符合同股同權(quán)的基本要求.4.國有股單方減資的會(huì)計(jì)處理.

《公司法》第186條規(guī)定:"公司需要減少注冊資本時(shí),必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清單.公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人,并于3O日內(nèi)在報(bào)紙上至少公告三次.債權(quán)人自接到通知書之日起30日內(nèi).未接到通知書的自第一次公告之日起90日內(nèi),有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保.公司減少資本后的注冊資本不得低于法定的最低限額。

三、企業(yè)搬遷改制會(huì)計(jì)處理都有哪些？

以下就是企業(yè)搬遷改制會(huì)計(jì)處理問題的解答：

據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕969號(hào)）規(guī)定，國家因公共利益或城市建設(shè)規(guī)劃需要收回土地使用權(quán)，對(duì)于使用國有土地的單位和個(gè)人來說，是將土地使用權(quán)歸還土地所有者。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，對(duì)國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個(gè)人所擁有的土地使用權(quán)，并按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物（包括不動(dòng)產(chǎn)）的補(bǔ)償費(fèi)，不征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定分析，房屋征收部門按照《土地管理法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給單位和個(gè)人的土地及地上附著物，包括不動(dòng)產(chǎn)的補(bǔ)償費(fèi)收入，均不征收營業(yè)稅。但是，稅收政策強(qiáng)調(diào)不征收營業(yè)稅的補(bǔ)償收入，僅指按照國家標(biāo)準(zhǔn)取得的收入。

現(xiàn)實(shí)中，支付補(bǔ)償款項(xiàng)的單位往往是一些實(shí)際受讓土地使用權(quán)的單位，對(duì)從這些單位獲得的拆遷補(bǔ)償收入是否可以免征營業(yè)稅呢？《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。而且，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。因此，無論資金來源何處，納稅人取得符合上述文件規(guī)定的拆遷補(bǔ)償收入，不征收營業(yè)稅。

其次，產(chǎn)權(quán)置換的房屋要繳納營業(yè)稅。產(chǎn)權(quán)置換也被稱作產(chǎn)權(quán)調(diào)換，根據(jù)評(píng)估方法不同，有兩種置換方式。一是價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是依照法定程序，通過對(duì)被拆遷人房屋的產(chǎn)權(quán)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，之后再以新建房屋產(chǎn)權(quán)予以價(jià)值的等價(jià)置換。二是面積標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)權(quán)置換，指的是以房屋建筑面積為基礎(chǔ)，在應(yīng)安置面積內(nèi)不結(jié)算差價(jià)的異地產(chǎn)權(quán)房屋調(diào)換。上述產(chǎn)權(quán)置換中，由于負(fù)責(zé)補(bǔ)償?shù)膯挝粚⒆约旱姆课莸謧鶕Q出，按照稅法規(guī)定，其置換出去的房產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人銷售拆遷補(bǔ)償住房征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕768號(hào)）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)公司對(duì)被拆遷戶實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換時(shí)，其實(shí)質(zhì)是以不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)為表現(xiàn)形式的經(jīng)濟(jì)利益的交換。房地產(chǎn)開發(fā)公司將所擁有的不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了被拆遷戶，并獲得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

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內(nèi)容審核：李帥律師

來源：頭條-企業(yè)搬遷改制會(huì)計(jì)處理是怎樣的，