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拆遷補(bǔ)償款營業(yè)稅，企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)計算方法:今日土地征收拆遷補(bǔ)償更新

發(fā)布時間：
2024-12-06 12:13:35
作者：
圣運(yùn)律師
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拆遷補(bǔ)償款營業(yè)稅,拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該在稅收上如何核算,一、拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該在稅收上如何核算房地產(chǎn)企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償款，主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅和營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，3個稅種對該項補(bǔ)償款的稅收處理是不同的。(一)企業(yè)所得稅處理根據(jù)《

拆遷補(bǔ)償款營業(yè)稅，企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)計算方法:今日土地征收拆遷補(bǔ)償更新

一、拆遷補(bǔ)償款營業(yè)稅,拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該在稅收上如何核算

一、拆遷補(bǔ)償款應(yīng)該在稅收上如何核算

房地產(chǎn)企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償款，主要涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅和營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，3個稅種對該項補(bǔ)償款的稅收處理是不同的。

(一)企業(yè)所得稅處理

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2009〕87號)的規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途;(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。文件同時規(guī)定，企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額;重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

基于以上政策規(guī)定?房地產(chǎn)企業(yè)從當(dāng)?shù)卣@得的拆遷補(bǔ)償款在性質(zhì)上屬于財政性資金，應(yīng)視為收入處理，稅務(wù)上要判斷該項政府補(bǔ)助是否屬于不征稅收入，如為不征稅收入，收到當(dāng)期不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，但該項收入所形成的成本費用支出也不能稅前扣除。如不屬于不征稅收入，則應(yīng)在收到當(dāng)期計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額征稅，其支出形成的成本費用也可以按稅法規(guī)定稅前扣除。但是，在實踐當(dāng)中，政府給予房地產(chǎn)企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款往往沒有文件規(guī)定，針對該拆遷補(bǔ)償款專款專用的規(guī)定，因此，在實踐當(dāng)中政府給予房地產(chǎn)企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款是要繳納企業(yè)所得稅的。

例如，某房地產(chǎn)企業(yè)2011年9月份，除政府給予的拆遷補(bǔ)償款200萬元收入外，第三季度應(yīng)納稅所得額為1000萬元。如200萬元為不征稅收入(該項收入當(dāng)年用于管理部門的管理費用為100萬元)，則2011年第三季度應(yīng)納稅所得額仍為1100萬元(1000100)。如100萬元不屬于不征稅收入，則應(yīng)將100萬元納入第三季度應(yīng)納稅所得額，其費用支出100萬元也允許稅前扣除，則該房地產(chǎn)企業(yè)2011年第三季度應(yīng)納稅所得額為1200萬元(1000200)。

(二)土地增值稅處理

根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條的規(guī)定，在計算土地增值稅增值額時，具體的扣除項目為：開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費的項目范圍具體為：包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觯仓脛舆w用房支出等。這里要特別注意的是作為開發(fā)成本中的房地產(chǎn)企業(yè)拆遷補(bǔ)償費用全部支出是“凈支出”，也就是全部補(bǔ)償支出減除拆遷過程中的各種收入后的實際凈支出，因此，政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款應(yīng)從企業(yè)實際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出中扣除，而且政府給予企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款不作為土地增值稅征稅收入，但是要沖減開發(fā)成本中的補(bǔ)償支出，從而減少計算土地增值稅時的扣除項目金額。

例如：某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)某項目時，購置土地使用權(quán)后，實際發(fā)生的拆遷補(bǔ)償支出2000萬元，但收到政府拆遷補(bǔ)償補(bǔ)助300萬元，則在計算土地增值稅時，構(gòu)成開發(fā)成本扣除項目的拆遷補(bǔ)償凈支出為1700萬元，而不是2000萬元。同樣，300萬元補(bǔ)助收入不作為計算土地增值稅的項目收入。

(三)營業(yè)稅處理

拆遷補(bǔ)償收入是否繳納營業(yè)稅，要視不同情況處理。如果房地產(chǎn)企業(yè)征地后自行負(fù)責(zé)拆遷，而不是受政府委托，其取得的政府補(bǔ)助收入，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不需要繳納營業(yè)稅。如果企業(yè)是受政府或其相關(guān)部門委托進(jìn)行拆遷，其取得的拆遷補(bǔ)償收入，則屬于營業(yè)稅中的“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”收入，應(yīng)就其代理差額收入繳納營業(yè)稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2009〕520號)第二條規(guī)定，納稅人受托進(jìn)行建筑物拆除、平整土地并代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅;其代委托方向原土地使用權(quán)人支付拆遷補(bǔ)償費的行為屬于“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”行為，應(yīng)以提供代理勞務(wù)取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補(bǔ)償費后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。

二、拆遷補(bǔ)償款怎樣交稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》(財稅[2005]第45號)規(guī)定：對被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個人所得稅。也就是說，個人取得的拆遷補(bǔ)償款，只要是按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷補(bǔ)償管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的，就可免征個人所得稅。

三、征地補(bǔ)償費用項目

1、土地補(bǔ)償費用地單位依法對被征地的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因其土地被征用造成經(jīng)濟(jì)損失而支付的一種經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

2、青苗補(bǔ)償費用地單位對被征用土地上的青苗因征地受到毀損，向種植該青苗的單位和個人支付的一種補(bǔ)償費用。

3、附著物補(bǔ)償費用地單位對被征用土地上的附著物，如房屋、其它設(shè)施，因征地被毀損而向該所在人支付的一種補(bǔ)償費用。

4、安置補(bǔ)助費、用地單位對被征地單位安置因征地所造成的富余勞動力而支付的補(bǔ)償費用。

二、企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)計算方法

企業(yè)拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅可以不在當(dāng)年計入應(yīng)繳納所得稅，拆遷補(bǔ)償款可不用繳納營業(yè)稅，土地增值稅可以依法免繳，印花稅可不繳納。企業(yè)所得稅處理方式包括重置固定資產(chǎn)扣除支出后計入應(yīng)納稅所得額，或?qū)徇w收入減去各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入后計入應(yīng)納稅所得額。拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)包括土地承包經(jīng)營權(quán)和集體建設(shè)用地使用權(quán)。

法律分析

一、企業(yè)的拆遷補(bǔ)償款要怎么交稅的

企業(yè)收到政府給予的拆遷補(bǔ)償款是應(yīng)該繳稅的。【法律依據(jù)】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》等規(guī)定，有幾點需要注意：

（一）一是企業(yè)所得稅可以不在當(dāng)年計入應(yīng)繳納所得稅；

（二）二是拆遷補(bǔ)償款可不用繳納營業(yè)稅；

（三）三是土地增值稅可以依法免繳；

（四）四是印花稅可不繳納。

二、關(guān)于企業(yè)所得稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知第二條的規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入按4種不同的方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

（二）企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)

（一）土地承包經(jīng)營權(quán)。本村村民在本村的土地上承包相關(guān)的土地所衍生出來的土地承包經(jīng)營權(quán)。

（二）集體建設(shè)用地使用權(quán)。也就是取得集體建設(shè)用地使用權(quán)證，這可能是通過拍賣、一次性買斷等方式取得的。

結(jié)語

根據(jù)以上內(nèi)容，企業(yè)在收到政府給予的拆遷補(bǔ)償款時需要注意繳稅的問題。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，企業(yè)所得稅可以不在當(dāng)年計入應(yīng)繳納所得稅，拆遷補(bǔ)償款可不用繳納營業(yè)稅，土地增值稅可以依法免繳，印花稅可不繳納。此外，根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入有不同的企業(yè)所得稅處理方式。企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃進(jìn)行重建、改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或安置職工的，可以扣除相應(yīng)支出后計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額；若沒有相關(guān)計劃，則需要將搬遷收入與拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入相加后計算繳納企業(yè)所得稅。此外，企業(yè)拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)包括土地承包經(jīng)營權(quán)和集體建設(shè)用地使用權(quán)。

法律依據(jù)

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2019修訂）：第三章應(yīng)納稅額第八十一條企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2019修訂）：第七章征收管理第一百二十五條企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。

中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（2019修訂）：第七章征收管理第一百二十八條企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。

三、拆遷補(bǔ)償款要交什么稅

法律分析：拆遷補(bǔ)償款需要交納營業(yè)稅，但下列情況免征營業(yè)稅：1.被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋拆遷補(bǔ)償費及其他補(bǔ)助費，暫免征收營業(yè)稅。2.被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。還需要交納土地增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第七條條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施（以下簡稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補(bǔ)償

費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

土地征用及拆遷補(bǔ)償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關(guān)地上、地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。

前期工程費，包括規(guī)劃、設(shè)計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

基礎(chǔ)設(shè)施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

公共配套設(shè)施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出。

開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護(hù)費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。

財務(wù)費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

上述計算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)交納的教育費附加，也可視同稅金予以扣除。

（六）根據(jù)條例第六條（五）項規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

四、企業(yè)拆遷補(bǔ)償款要交稅嗎

法律分析：需要交稅。與企業(yè)拆遷補(bǔ)償款中有聯(lián)系的稅種主要包括三種：企業(yè)所得稅、增值稅和土地增值稅。其中企業(yè)所得稅需要繳納，營改增之后，增值稅也不收。此外不同的征收可能會免除部分稅種。例如：因國家建設(shè)需要的拆遷補(bǔ)償款，免征土地增值稅。但是如果是商業(yè)征收，則不免征土地增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條：有下列情形之一的，免征土地增值稅:（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20％的；（二）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。