一、營改增 拆遷補(bǔ)償,拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會計(jì)和稅務(wù)處理

近年來，收到動拆遷補(bǔ)償?shù)臅?jì)處理是我們在審計(jì)中經(jīng)常遇到的問題之一，但以往只有一些地方財(cái)政部門發(fā)布的地方性文件而缺乏全國統(tǒng)一的處理規(guī)定，致使實(shí)務(wù)中做法不一致的問題相當(dāng)普遍(例如有的地方作為資本公積，有的地方?jīng)_減新購建的資產(chǎn)的入賬價(jià)值，還有些地方則作為一次性的收益)。財(cái)政部于2005年8月15日發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》(財(cái)企[2005]123號)，首次在財(cái)政部文件的層面上明確了企業(yè)在收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款時(shí)應(yīng)進(jìn)行何種會計(jì)處理的問題。該文件主要內(nèi)容如下：

1.企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為專項(xiàng)應(yīng)付款核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項(xiàng)應(yīng)付款。

2.企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)核銷該專項(xiàng)應(yīng)付款。其中：

(1)因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款;

(2)以下各項(xiàng)直接核銷專項(xiàng)應(yīng)付款：

機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用(注：也就是可搬遷設(shè)備因搬遷而發(fā)生的增量費(fèi)用);

企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬的土地使用權(quán);

用于安置職工的費(fèi)用支出。

3.企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額(指貸方余額，即撥款結(jié)余)，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享;專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足(指借方余額)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補(bǔ)償款的總額及搬遷結(jié)束后計(jì)入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。

財(cái)企[2005]123號文件的規(guī)定總體上與現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范中收到與特定資產(chǎn)相關(guān)的政府撥款的會計(jì)處理規(guī)定是一致的，即收到時(shí)先計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和損失在其中核銷，項(xiàng)目完成后將剩余的不需上繳的撥款轉(zhuǎn)入“資本公積—撥款轉(zhuǎn)入”科目，可用于轉(zhuǎn)增資本或者彌補(bǔ)虧損。

在該文件的具體執(zhí)行過程中，可能會遇到一些問題。下文對此進(jìn)行討論。

一、關(guān)于財(cái)企[2005]123號文件的適用條件問題

1.可適用本文件的動拆遷項(xiàng)目的范圍

根據(jù)財(cái)企[2005]123號文件的規(guī)定，該文件只規(guī)范從政府收到的搬遷補(bǔ)償款的財(cái)務(wù)處理。既然搬遷補(bǔ)償款是從政府收到的，那么相應(yīng)的動拆遷項(xiàng)目也必然是由政府主導(dǎo)的。這也就是此類搬遷的最重要特征。政府主導(dǎo)性所派生出來的另一項(xiàng)特征是非自愿性(或者說非主動性)，即不是企業(yè)主動搬遷，而是根據(jù)政府的指令被動搬遷。由政府下達(dá)的搬遷通知是表明“政府主導(dǎo)性”和“非主動性”的重要證據(jù)。

另外，此類搬遷在多數(shù)情況下是為了實(shí)施城市總體規(guī)劃、水庫庫區(qū)建設(shè)或者建造重大市政設(shè)施(如道路拓寬、地鐵、綠地等以社會公益目的為主的設(shè)施)而實(shí)施的，也就是建設(shè)項(xiàng)目在多數(shù)情況下帶有公益性質(zhì)。但建設(shè)項(xiàng)目的公益性本身并不構(gòu)成適用財(cái)企[2005]123號文件的必要條件。例如：政府為了調(diào)整城市布局，將原位于市中心區(qū)的重污染工廠搬遷到郊區(qū)，在原址興建高級住宅區(qū)。此類建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)然并非公益性項(xiàng)目，但它是在政府主導(dǎo)下，并非企業(yè)主動進(jìn)行的搬遷，因此，在此類搬遷中企業(yè)從政府收到的補(bǔ)償款項(xiàng)也同樣適用財(cái)企[2005]123號文件的規(guī)定。

二、拆遷補(bǔ)償款會計(jì)處理

法律分析：第一，政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團(tuán)收到因政府規(guī)劃從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團(tuán)將收到的拆遷款按進(jìn)度計(jì)入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。

正確的會計(jì)處理方式為：在收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；對于屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

第二，在搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理。對屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補(bǔ)助用于補(bǔ)償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費(fèi)用支出，不對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。

此外，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段考慮對M集團(tuán)業(yè)績承諾可能存在舞弊的影響。同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的過程中，將對業(yè)績承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運(yùn)用重要性原則判斷上述事項(xiàng)是否導(dǎo)致集團(tuán)合并層面產(chǎn)生了錯報(bào)。此外，如果注冊會計(jì)師判斷上述事項(xiàng)屬于錯報(bào)，則應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號》的相關(guān)要求，針對相關(guān)錯報(bào)與管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正錯報(bào)。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報(bào)的理由，并在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)時(shí)考慮該理由。

法律依據(jù)：《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利 益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損 失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處 理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn) 則進(jìn)行處理。

三、拆遷補(bǔ)償款的會計(jì)處理

第一，政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團(tuán)收到因政府規(guī)劃從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團(tuán)將收到的拆遷款按進(jìn)度計(jì)入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。正確的會計(jì)處理方式為：在收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；對于屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。第二，在搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理。對屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補(bǔ)助用于補(bǔ)償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費(fèi)用支出，不對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。此外，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評估階段考慮對M集團(tuán)業(yè)績承諾可能存在舞弊的影響。同時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的過程中，將對業(yè)績承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運(yùn)用重要性原則判斷上述事項(xiàng)是否導(dǎo)致集團(tuán)合并層面產(chǎn)生了錯報(bào)。此外，如果注冊會計(jì)師判斷上述事項(xiàng)屬于錯報(bào)，則應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號》的相關(guān)要求，針對相關(guān)錯報(bào)與管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正錯報(bào)。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報(bào)的理由，并在評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯報(bào)時(shí)考慮該理由。【法律依據(jù)】《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會計(jì)處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》等會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

四、企業(yè)拆遷補(bǔ)償款要交稅嗎

法律分析：需要交稅。與企業(yè)拆遷補(bǔ)償款中有聯(lián)系的稅種主要包括三種：企業(yè)所得稅、增值稅和土地增值稅。其中企業(yè)所得稅需要繳納，營改增之后，增值稅也不收。此外不同的征收可能會免除部分稅種。例如：因國家建設(shè)需要的拆遷補(bǔ)償款，免征土地增值稅。但是如果是商業(yè)征收，則不免征土地增值稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條：有下列情形之一的，免征土地增值稅:（一）納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的；（二）因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

五、征地拆遷補(bǔ)償款是否繳稅

法律分析：根據(jù)我國法律規(guī)定，不需要繳稅。

法律依據(jù)：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個人所得，免征個人所得稅：

(一)省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金;

(二)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;

(三)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼;

(四)福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金;

(五)保險(xiǎn)賠款;

(六)軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金;

(七)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi);

(八)依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得;

(九)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得;

(十)國務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

前款第十項(xiàng)免稅規(guī)定，由國務(wù)院報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。

北京圣運(yùn)律師為您整理關(guān)于本文的法律熱搜話題

●營改增征收范圍有哪些

●營改增征稅范圍的界定

●營改增方案

●營改增稅率表2020 征收率

●營改增征收率

●營改增后增值稅的征收范圍

●營改增試點(diǎn)若干征管問題的公告

●營改增政策解讀

●營改增的政策規(guī)定

●營改增稅收政策解讀

●拆遷補(bǔ)償 營改增

●拆遷補(bǔ)償 營改增

●政府拆遷補(bǔ)償 增值稅

●拆遷補(bǔ)償 營業(yè)稅

●政府拆遷 增值稅

●拆遷補(bǔ)償增值稅稅率

●企業(yè)動遷補(bǔ)償款要交增值稅稅

●政府拆遷補(bǔ)償土地增值稅

●拆遷補(bǔ)償款征收增值稅嗎

●企業(yè)拆遷繳納增值稅嗎

北京圣運(yùn)律師事務(wù)所為您推薦與本文相關(guān)內(nèi)容閱讀

●海鮮市場拆遷補(bǔ)償，冷庫拆遷國家補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn):今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●房屋拆遷補(bǔ)償案由，拆遷補(bǔ)償款糾紛案由:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●拆遷和搬遷補(bǔ)償哪個高些，搬遷和拆遷的賠償區(qū)別:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●晉城市房屋拆遷與補(bǔ)償辦法，解困房的補(bǔ)貼方式:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●拆遷補(bǔ)償打水漂嗎，二手房買方違約判賠20%是房屋全款還是違約部分:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●龍安區(qū)拆遷計(jì)劃,龍安區(qū)拆遷補(bǔ)償不合理怎么維護(hù)自己利益:今日拆遷說法百科

●耒陽市拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，湖南衡陽企業(yè)拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn):今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●遂平機(jī)場拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，上蔡縣城未來10年規(guī)劃:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●拆遷補(bǔ)償協(xié)商價(jià)，拆遷補(bǔ)償怎么談判:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●固營農(nóng)村拆遷補(bǔ)償，2021年固鎮(zhèn)拆遷規(guī)劃:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●老小區(qū)拆遷會有補(bǔ)償嗎，請問老舊小區(qū)改造的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)是什么:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●殷都區(qū)城中村改造,殷都區(qū)拆遷補(bǔ)償不合理怎么維護(hù)自己利益:今日拆遷說法百科

●房屋拆遷戶口遷出有補(bǔ)償嗎，戶口遷出后老家房子拆遷還有補(bǔ)償嗎:今日房屋拆遷補(bǔ)償規(guī)定更新

●拆遷時(shí)養(yǎng)雞補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，雞養(yǎng)殖場拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn):今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●錢江村拆遷補(bǔ)償，營業(yè)執(zhí)照顯示存續(xù)是什么意思:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●甘肅省農(nóng)村土地拆遷補(bǔ)償辦法，甘肅省征收農(nóng)民集體所有土地補(bǔ)償費(fèi)用分配使用管理辦法:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●住宅拆遷補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)1 多少，拆遷房屋的賠償標(biāo)準(zhǔn)1賠3:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●拆遷補(bǔ)償談判跟誰談，拆遷談判怎么談:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●煙臺專業(yè)拆遷補(bǔ)償律師推薦，煙臺征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)257號文:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

●房屋拆遷補(bǔ)償按什么比例，房屋拆遷補(bǔ)償比例:今日拆遷補(bǔ)償法律在線咨詢

文章來源參考：【頭條】營改增 拆遷補(bǔ)償，營改增征稅范圍的界定

本文到此結(jié)束，希望對您有所幫助，歡迎我們的本網(wǎng)站以便快速找到！

投稿：戴雯

內(nèi)容審核：圣運(yùn)律師