一、拆遷補償費核算方法,搬遷補償款項會計處理中的一些特殊問題

1．可從搬遷補償款項中核銷的費用和損失的范圍財企[2005]123號文件對于可從搬遷補償款項中核銷的費用開支的范圍采取列舉的方式。根據(jù)該文件的規(guī)定，可從搬遷補償款中核銷的費用開支主要包括兩種類型：（1）間接核銷，指因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)的清理損失。這些資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)首先按照常規(guī)的固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，對于清理結(jié)束后的凈損益不是計入營業(yè)外收支，而是從專項應(yīng)付款中核銷。因此需要注意：在編制現(xiàn)金流量表的間接法部分時，這部分固定資產(chǎn)清理損益不包含于“固定資產(chǎn)報廢損失”和“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”兩個項目內(nèi)。（2）直接核銷，又分為兩種情況：一是搬遷中所滅失的原有土地使用權(quán)的原賬面價值，二是因與搬遷直接相關(guān)的一些費用性支出，例如可搬遷設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，以及安置職工的支出等。對于所滅失的土地使用權(quán)，視同國家提前收回，故其攤余價值應(yīng)當(dāng)作為損失，從專項應(yīng)付款中核銷。對于可搬遷設(shè)備的拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試支出，從理論上說應(yīng)當(dāng)將這些固定資產(chǎn)的原賬面價值中所包含的前一次安裝、運輸、調(diào)試支出及其所對應(yīng)的累計折舊分別從原值和累計折舊中轉(zhuǎn)銷，再將本次新發(fā)生的拆卸、運輸、重新安裝和調(diào)試支出增加其原值，在該固定資產(chǎn)的剩余可使用年限內(nèi)計提折舊。但因為這種操作比較復(fù)雜，實際上多數(shù)采用簡化的處理方法。如果除了財企[2005]123號文件中所列舉的損失和費用以外，被搬遷企業(yè)還發(fā)生了其他直接與搬遷相關(guān)的費用和損失，例如搬遷期間的停工損失等，則這些費用和損失應(yīng)如何處理？對此，我們的觀點是：財企[2005]123號文件中未列舉的費用和損失，只要是有確鑿證據(jù)表明確實與當(dāng)前的搬遷活動直接相關(guān)，如果不進行當(dāng)前的搬遷活動就不會發(fā)生的費用和損失，也應(yīng)該可以直接核銷專項應(yīng)付款。2．搬遷已經(jīng)開始但尚未收到搬遷補償款項時的處理有時政府的搬遷補償款到位比較晚，在實際到位時企業(yè)已經(jīng)開始實施搬遷，并已發(fā)生了可以從專項應(yīng)付款中核銷的損失和費用。對此問題的處理，我們的意見是：（1）在收到政府關(guān)于確定搬遷補償款金額的批文之前，因為能否收到補償，以及補償?shù)慕痤~都不能確定，因此不能將已發(fā)生的費用和損失在“其他應(yīng)收款”科目中掛賬，而應(yīng)當(dāng)直接計入發(fā)生當(dāng)期的損益。（2）在政府關(guān)于搬遷補償款金額的批文（應(yīng)以書面文件為證）收到后、搬遷補償款實際收到之前發(fā)生的與本次搬遷直接相關(guān)的費用和損失，如果在批文中有明確的關(guān)于支付期限、進度和方式的規(guī)定，因而可以合理預(yù)期將會按照該批文的規(guī)定收到搬遷補償款的，則可以在“其他應(yīng)收款”科目中暫掛（但掛賬金額不應(yīng)超出可收到的補償款金額），待收到補償款后與“專項應(yīng)付款”對沖。如果雖然政府批文明確了應(yīng)收取的搬遷補償款金額，但未明確支付期限、進度和方式，則應(yīng)當(dāng)結(jié)合過去的經(jīng)驗合理估計將來收到的可能性，如果基本確定可收到補償款項，且補償款項足以彌補這些已發(fā)生的費用和損失的，也可以將這些已發(fā)生的費用和損失暫掛處理，但應(yīng)考慮是否有必要對這些掛賬的費用計提壞賬準(zhǔn)備。（3）為穩(wěn)健起見，在任何情況下均不應(yīng)將尚未收到的搬遷補償款預(yù)計入賬。前述（2）關(guān)于在一定程度上允許費用和損失掛賬的處理方法，不應(yīng)追溯到收到批文前已發(fā)生的費用和損失，也就是說不能將收到批文前已發(fā)生的費用和損失從損益中轉(zhuǎn)出而重新計入其他應(yīng)收款。這是因為：對于補償款項能否收到，以及補償款金額的估計，都應(yīng)當(dāng)基于資產(chǎn)負(fù)債表日所能獲得的信息。對于資產(chǎn)負(fù)債表日前發(fā)生費用和損失，期后獲得批文的情形，由于當(dāng)初費用和損失發(fā)生時尚無法估計收到補償款的可能性及其金額，所以不能根據(jù)期后發(fā)生的事實對原先已作賬務(wù)處理的費用和損失進行追溯調(diào)整。3．收到搬遷補償款項在現(xiàn)金流量表上的列示從理論上說，搬遷補償款可以分為兩部分：一是對舊資產(chǎn)清理和報廢損失以及因搬遷而發(fā)生的各項費用和損失的補償，二是因新資產(chǎn)的購建成本高于原資產(chǎn)，而對所增加的成本給予的補助。在現(xiàn)金流量表上，前者屬于投資活動性質(zhì)，而后者屬于籌資活動性質(zhì)，因此理論上應(yīng)當(dāng)分解為“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金”和“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”兩個項目反映。但是，由于補償款收到時整個搬遷過程尚未結(jié)束，難以對搬遷補償款在投資和籌資活動之間按照可靠的標(biāo)準(zhǔn)進行估計和劃分，因此通常采用簡化處理方法，即全部作為“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”處理。4．新舊規(guī)定的銜接處理財企[2005]123號文件明確自下發(fā)之日（2005年8月15日）起施行。對于該文件有無追溯既往的效力這一問題，文件并未作出規(guī)定。對此我們的理解是：財企[2005]123號文件不適用于2005年8月15日之前已收到補償款，且在業(yè)務(wù)和賬務(wù)處理兩方面均已處理完畢的企業(yè)搬遷。這是因為：從財政部發(fā)布的有關(guān)企業(yè)財務(wù)、會計處理的文件的慣例來看，凡是標(biāo)明“自發(fā)布之日起執(zhí)行”之類的文件，對于發(fā)布日前已完成的交易基本上都沒有追溯的效力，最典型的例子是當(dāng)初的財會[2001]64號文和“問題解答二”中關(guān)于股權(quán)投資貸差計入資本公積的規(guī)定。而且財企[2005]123號文件所規(guī)范的是企業(yè)的財務(wù)處理而不是會計處理，規(guī)范財務(wù)處理的文件尚無追溯調(diào)整的先例。

一、福州企業(yè)拆遷賠償標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)搬遷補償費用主要分為以下四個方面：一是搬遷資產(chǎn)的補償費用，包括：無法搬遷的土地、房屋、建筑物和地上附著物，以及確因搬遷而發(fā)生損失的機器設(shè)備而生的補償?shù)?二是停產(chǎn)停業(yè)損失，以實際情況而定，一般既包括實際經(jīng)營損失也可酌情包括預(yù)期經(jīng)營損失;三是搬遷補償費用，包括搬遷前期費用和搬遷過程中發(fā)生的停工費用、機器設(shè)備調(diào)試修復(fù)費用以及物資的拆卸、包裝和運輸、解聘員工補償費等費用;四是基于搬遷政策發(fā)生的獎勵費用，包括速遷費、搬遷獎勵費等。

二、拆遷補償款會計處理

法律分析：第一，政府給予的搬遷補償款應(yīng)進行如下會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團收到因政府規(guī)劃從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團將收到的拆遷款按進度計入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。

正確的會計處理方式為：在收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；對于屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費用金額，借記“專項應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

第二，在搬遷過程中發(fā)生的費用性支出應(yīng)進行如下會計處理。對屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補助用于補償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費用支出，不對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。

此外，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段考慮對M集團業(yè)績承諾可能存在舞弊的影響。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實質(zhì)性程序的過程中，將對業(yè)績承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運用重要性原則判斷上述事項是否導(dǎo)致集團合并層面產(chǎn)生了錯報。此外，如果注冊會計師判斷上述事項屬于錯報，則應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號》的相關(guān)要求，針對相關(guān)錯報與管理層進行溝通，并要求管理層更正錯報。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由。

法律依據(jù)：《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利 益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損 失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)?，?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處 理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。

企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn) 則進行處理。

三、拆遷補償款的會計處理

第一，政府給予的搬遷補償款應(yīng)進行如下會計處理。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團收到因政府規(guī)劃從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團將收到的拆遷款按進度計入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。正確的會計處理方式為：在收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目；對于屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費用金額，借記“專項應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。第二，在搬遷過程中發(fā)生的費用性支出應(yīng)進行如下會計處理。對屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補助用于補償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費用支出，不對企業(yè)的凈利潤產(chǎn)生影響。此外，注冊會計師在審計過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險評估階段考慮對M集團業(yè)績承諾可能存在舞弊的影響。同時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實質(zhì)性程序的過程中，將對業(yè)績承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運用重要性原則判斷上述事項是否導(dǎo)致集團合并層面產(chǎn)生了錯報。此外，如果注冊會計師判斷上述事項屬于錯報，則應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號》的相關(guān)要求，針對相關(guān)錯報與管理層進行溝通，并要求管理層更正錯報。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯報的理由，并在評價財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報時考慮該理由?！痉梢罁?jù)】《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補償款應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。

四、政府搬遷補償款如何進行賬務(wù)處理？

一、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。

二、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，區(qū)分以下財政部文件情況進行處理:

(一)因搬遷出售、報廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷專項應(yīng)付款；

(二)機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用，直接核銷專項應(yīng)付款；

(三)企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應(yīng)付款；

(四)用于安置職工的費用支出，直接核銷專項應(yīng)付款。

三、企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)收到的政府撥給的搬遷補償款的總額及搬遷結(jié)束后計入資本公積金或當(dāng)期損益的金額應(yīng)當(dāng)單獨披露。拓展資料：對搬遷補償款賬務(wù)處理的規(guī)范，主要涉及《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(財會[2009]8號)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補助》等。

1、因公共利益搬遷而收到的從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款。企業(yè)應(yīng)于收到補償款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進行處理：第一，屬于補償搬遷過程中發(fā)生的費用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入，即借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第二，屬于補償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計入營業(yè)外支出時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出時，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第三，屬于補償搬遷后新建資產(chǎn)(主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán))的，應(yīng)從“專項應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。第四，企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目，由全體股東共同享有，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

五、企業(yè)收到拆遷補償款賬務(wù)處理

法律主觀：隨著越來越多企業(yè)的拆遷與補償，拆遷補償企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，也成為了很多人的疑問。那么拆遷補償企業(yè)所得稅的處理方法有哪些？要怎么處理等等。一、拆遷補償費收入的稅務(wù)處理方法1、企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。2、企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補償收入不計征所得稅，具體處理是：（搬遷補償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬遷補償收入需計征所得稅，具體處理是：（搬遷補償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價值—處置費用）的余額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。二、發(fā)生拆遷補償事項1、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)，（1）將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理，借：累計折舊，貸：固定資產(chǎn)；（2）發(fā)生的清理費用、稅金等，借：固定資產(chǎn)清理，貸：銀行存款（應(yīng)付工資等），應(yīng)交稅金—營業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)）；（3）取得變價收入，借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理；（4）清理損失，借：營業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理；（5）收到補償款項時，借：銀行存款，貸：補貼收入；（6）重置資產(chǎn)價值入賬，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款（或：在建工程）。2、對于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處理，再將補償收入作為補貼收入計征收企業(yè)所得稅即可，（1）將清理損失轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：本年利潤，貸：營業(yè)外支出；（2）將補償收入轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：補貼收入，貸：本年利潤。3、對于拆遷后不重置，如企業(yè)不存續(xù)，則進行企業(yè)清算。再次，與搬遷補償款項相關(guān)的稅務(wù)處理問題。第一、營業(yè)稅問題。截至目前，對搬遷補償費是否要交納營業(yè)稅的問題，在國家級的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項內(nèi)容比較接近的文件是國家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補償費如何征稅問題的批復(fù)》（國稅函［1997］87號），該文件規(guī)定對于對土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補償費收入，應(yīng)按照營業(yè)稅“銷售不動產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營業(yè)稅。另外，根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國稅發(fā)［1993］149號）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營業(yè)稅（有人將其理解為對被收回土地使用權(quán)的補償不征收營業(yè)稅）。但在近年來，些地方的稅務(wù)機關(guān)自行制定了一些搬遷補償款項營業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補償業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)［2004］63號）規(guī)定：拆遷人給予被拆遷單位和個人補償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價款，均屬于營業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補償金應(yīng)作為成本費用列支，不得沖減其“銷售不動產(chǎn)”的計稅營業(yè)額。被拆遷單位和個人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費或補償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營業(yè)稅。1、被拆遷單位和個人取得政府財政部門支付的房屋（或土地）拆遷補償費及其他補助費，暫免征收營業(yè)稅。2、被拆遷個人因自用普通住房拆遷，所取得的補償費或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營業(yè)稅。由于目前尚無搬遷補償費營業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時多與主管稅務(wù)機關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進行稅務(wù)處理。三、相關(guān)稅務(wù)的問題1、土地增值稅問題。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第11條進一步規(guī)定：此處所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補償款項，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)的＊＊為準(zhǔn)。在審計中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機關(guān)的免稅＊＊。如果尚未收到＊＊，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計提應(yīng)交土地增值稅。2、企業(yè)所得稅問題。（1）搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理。截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對搬遷補償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補償費稅務(wù)處理的最主要文件是國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得搬遷補償費收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國稅函［2003］115號）。該文件的內(nèi)容如下：①企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。②企業(yè)取得搬遷補償費收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值及處置費用后的余額，計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。實務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補償費的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國稅函［2003］115號文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機關(guān)參照該文件的精神，對本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補償費的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國稅發(fā)［2004］97號）等。（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理。①對內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補償款不足以彌補企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費用和損失時，依據(jù)國家稅務(wù)總局第13號令《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)審批后作為財產(chǎn)損失稅前扣除。該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失由該級政府所在地稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)審批。該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失申請稅前扣除，必須符合下列條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府?dāng)偱?。該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財產(chǎn)損失：（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機構(gòu)鑒定證明；（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價值確定依據(jù)。據(jù)此，在審計內(nèi)資企業(yè)時如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機關(guān)作為確定是否需對該損失進行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。對外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務(wù)行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)［2004］80號）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機關(guān)報送年度所得稅申報表時，應(yīng)就其財產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機構(gòu)鑒定的財產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時，應(yīng)就企業(yè)財產(chǎn)損失進行重點檢查。綜上所述，拆遷補償企業(yè)所得稅的處理方法要根據(jù)國家規(guī)定，注意搬遷補償款結(jié)余的所得稅處理以及搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理，在符合一定條件和情況下，進行稅前扣除。對企業(yè)列支的財產(chǎn)損失，沒有提供上述情況說明資料的，可以進行納稅調(diào)整。

法律客觀：《國有土地上房屋征收與補償條例》第二十五條房屋征收部門與被征收人依照本條例的規(guī)定，就補償方式、補償金額和支付期限、用于產(chǎn)權(quán)調(diào)換房屋的地點和面積、搬遷費、臨時安置費或者周轉(zhuǎn)用房、停產(chǎn)停業(yè)損失、搬遷期限、過渡方式和過渡期限等事項，訂立補償協(xié)議。補償協(xié)議訂立后，一方當(dāng)事人不履行補償協(xié)議約定的義務(wù)的，另一方當(dāng)事人可以依法提起訴訟。

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投稿：鳳梓佳

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