一、拆遷補(bǔ)償賬務(wù)處理方法,拆遷補(bǔ)償金該如何進(jìn)行賬務(wù)處理

法律分析：拆遷補(bǔ)償金的賬務(wù)處理應(yīng)遵循有關(guān)規(guī)定，以確保合法合規(guī)。拆遷補(bǔ)償金的計(jì)算和分配應(yīng)當(dāng)透明公開，遵循公正合理原則。應(yīng)當(dāng)重視記錄和保存相關(guān)文件，防止資金流失和違規(guī)操作。

法律依據(jù)：

一、《城市房屋拆遷管理?xiàng)l例》

第二十六條 拆遷補(bǔ)償費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家和地方規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，以房屋所有權(quán)人為主要對(duì)象，按照權(quán)屬、面積、品質(zhì)、用途等因素確定，實(shí)行分類核算。

第三十六條 拆遷補(bǔ)償費(fèi)用的計(jì)算、分配、支付等工作應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行，實(shí)行透明公開，防止資金流失和違規(guī)操作。

二、《會(huì)計(jì)法》

第二十六條 會(huì)計(jì)憑證應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法、規(guī)范，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，不得任意篡改、涂抹或者遺漏重要內(nèi)容。

第四十八條 會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法、規(guī)范，保存會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)資料和會(huì)計(jì)報(bào)表，不得隨意毀損、遺失或者篡改。

三、《中華人民共和國(guó)財(cái)政違法行為處罰條例》

第十六條 政府采購(gòu)、國(guó)有資產(chǎn)管理、招標(biāo)投標(biāo)、拆遷補(bǔ)償、農(nóng)村土地承包經(jīng)營(yíng)權(quán)流轉(zhuǎn)等領(lǐng)域，財(cái)政違法行為中的嚴(yán)重財(cái)政違法行為，包括：公款揮霍、濫用職權(quán)、截留、挪用、私分、侵占、虛報(bào)、冒領(lǐng)、偷稅漏稅、違規(guī)發(fā)放津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等。對(duì)涉及到的人員應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)處罰，追究其法律責(zé)任。

以上是拆遷補(bǔ)償金該如何進(jìn)行賬務(wù)處理的法律分析和依據(jù)。

二、拆遷補(bǔ)償款的賬務(wù)處理

第一，政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團(tuán)收到因政府規(guī)劃從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團(tuán)將收到的拆遷款按進(jìn)度計(jì)入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。正確的會(huì)計(jì)處理方式為：在收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；對(duì)于屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。第二，在搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。對(duì)屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補(bǔ)助用于補(bǔ)償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費(fèi)用支出，不對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段考慮對(duì)M集團(tuán)業(yè)績(jī)承諾可能存在舞弊的影響。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的過程中，將對(duì)業(yè)績(jī)承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運(yùn)用重要性原則判斷上述事項(xiàng)是否導(dǎo)致集團(tuán)合并層面產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)。此外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷上述事項(xiàng)屬于錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)》的相關(guān)要求，針對(duì)相關(guān)錯(cuò)報(bào)與管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正錯(cuò)報(bào)。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。

一、辭退員工補(bǔ)發(fā)工資計(jì)入什么科目

辭退人員補(bǔ)償工資計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本包括支付給營(yíng)銷員的傭金，業(yè)務(wù)部門的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)，以及其他與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

對(duì)于同一會(huì)計(jì)年度開始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計(jì)算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。

因此辭退人員補(bǔ)償工資計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。

補(bǔ)償工資計(jì)算公式為：

補(bǔ)償工資=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)費(fèi)用-生產(chǎn)性固定資產(chǎn)折舊-生產(chǎn)稅出租房屋凈收入、出租其他資產(chǎn)凈收入和自有住房折算凈租金等。財(cái)產(chǎn)凈收入不包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)所有權(quán)的溢價(jià)所得。

人均可支配收入實(shí)際增長(zhǎng)率=(報(bào)告期人均可支配收入/基期人均可支配收入)/居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)-100%。

辭退員工補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理職工薪酬的內(nèi)容主要有職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金等八項(xiàng)。因此，解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償屬于職工薪酬的核算范疇。

根據(jù)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定，企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)，除正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的列入當(dāng)期費(fèi)用以外，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：企業(yè)重組中發(fā)生的，依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中支出。企業(yè)清算時(shí)發(fā)生的，以企業(yè)扣除清算費(fèi)用后的清算財(cái)產(chǎn)優(yōu)先清償。

【本文關(guān)聯(lián)的相關(guān)法律依據(jù)】

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

三、拆遷補(bǔ)償金的帳務(wù)處理

企業(yè)拆遷補(bǔ)償金帳務(wù)處理對(duì)企業(yè)搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)［2021］8號(hào)）、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》等。

1、因公共利益搬遷而收到的從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款。企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：第一，屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，即借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第二，屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）搬遷損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第三，屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)（主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)）的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，并作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第四，企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資本公積中的其他資本公積明細(xì)科目，由全體股東共同享有，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

2、因非公共利益搬遷而收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款（包括因公共利益搬遷而收到的非財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款）。企業(yè)應(yīng)于收到補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“遞延收益”科目。然后區(qū)別以下情況分別進(jìn)行處理：第一，屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第二，屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）搬遷損失的，在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目；在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第三，屬于補(bǔ)償搬遷后新建資產(chǎn)（主要為固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)）的，作為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分期計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第四，企業(yè)搬遷完畢，遞延收益應(yīng)保留與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助金額，差額部分應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

四、拆遷補(bǔ)償款計(jì)入什么科目

法律分析：第一，政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，M集團(tuán)收到因政府規(guī)劃從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。所以，2016年度M集團(tuán)將收到的拆遷款按進(jìn)度計(jì)入當(dāng)期損益，不符合相關(guān)規(guī)定。正確的會(huì)計(jì)處理方式為：在收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；對(duì)于屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，按照拆遷產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用金額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目；并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。在企業(yè)完成拆遷之后，取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。第二，在搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出應(yīng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理。對(duì)屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。由此，收到的拆遷補(bǔ)助用于補(bǔ)償當(dāng)年及以后產(chǎn)生的費(fèi)用支出，不對(duì)企業(yè)的凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)注意一些細(xì)節(jié)問題。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段考慮對(duì)M集團(tuán)業(yè)績(jī)承諾可能存在舞弊的影響。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序的過程中，將對(duì)業(yè)績(jī)承諾的影響分析考慮記錄于底稿中，并運(yùn)用重要性原則判斷上述事項(xiàng)是否導(dǎo)致集團(tuán)合并層面產(chǎn)生了錯(cuò)報(bào)。此外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷上述事項(xiàng)屬于錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1251號(hào)》的相關(guān)要求，針對(duì)相關(guān)錯(cuò)報(bào)與管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正錯(cuò)報(bào)。如果管理層拒絕更正溝通的部分或全部錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解管理層不更正錯(cuò)報(bào)的理由，并在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)考慮該理由。法律依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》四、企業(yè)收到政府給予的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？答：企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利 益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損 失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處 理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則進(jìn)行處理。

五、拆遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理

法律主觀：隨著越來越多企業(yè)的拆遷與補(bǔ)償，拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的相關(guān)問題，也成為了很多人的疑問。那么拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的處理方法有哪些？要怎么處理等等。一、拆遷補(bǔ)償費(fèi)收入的稅務(wù)處理方法1、企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。2、企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)的所得稅。該規(guī)定主要涉及企業(yè)所得稅的征收：可用公式表示，分兩種情況，一種是搬遷后重置的，搬遷補(bǔ)償收入不計(jì)征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價(jià)值）的余額去沖減重置固定資產(chǎn)原值。另一種情況是搬遷后不重置，則搬遷補(bǔ)償收入需計(jì)征所得稅，具體處理是：（搬遷補(bǔ)償收入固定資產(chǎn)變賣收入—固定資產(chǎn)折余價(jià)值—處置費(fèi)用）的余額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。二、發(fā)生拆遷補(bǔ)償事項(xiàng)1、固定資產(chǎn)拆遷后重置的企業(yè)，（1）將被拆除的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，借：固定資產(chǎn)清理，借：累計(jì)折舊，貸：固定資產(chǎn)；（2）發(fā)生的清理費(fèi)用、稅金等，借：固定資產(chǎn)清理，貸：銀行存款（應(yīng)付工資等），應(yīng)交稅金—營(yíng)業(yè)稅（轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)）；（3）取得變價(jià)收入，借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理；（4）清理損失，借：營(yíng)業(yè)外支出，貸：固定資產(chǎn)清理；（5）收到補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)，借：銀行存款，貸：補(bǔ)貼收入；（6）重置資產(chǎn)價(jià)值入賬，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款（或：在建工程）。2、對(duì)于拆遷后不重置，如企業(yè)存續(xù)，則將固定資產(chǎn)清理同上處理，再將補(bǔ)償收入作為補(bǔ)貼收入計(jì)征收企業(yè)所得稅即可，（1）將清理損失轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：本年利潤(rùn)，貸：營(yíng)業(yè)外支出；（2）將補(bǔ)償收入轉(zhuǎn)入應(yīng)稅所得，借：補(bǔ)貼收入，貸：本年利潤(rùn)。3、對(duì)于拆遷后不重置，如企業(yè)不存續(xù)，則進(jìn)行企業(yè)清算。再次，與搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)相關(guān)的稅務(wù)處理問題。第一、營(yíng)業(yè)稅問題。截至目前，對(duì)搬遷補(bǔ)償費(fèi)是否要交納營(yíng)業(yè)稅的問題，在國(guó)家級(jí)的稅務(wù)文件中尚無明確規(guī)定。唯一一項(xiàng)內(nèi)容比較接近的文件是國(guó)家稅務(wù)總局于1997年發(fā)布的《關(guān)于征用土地過程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1997］87號(hào)），該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。另外，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)［1993］149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅（有人將其理解為對(duì)被收回土地使用權(quán)的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅）。但在近年來，些地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定了一些搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。例如福建省地方稅務(wù)局《關(guān)于拆遷補(bǔ)償業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問題的通知》（閩地稅發(fā)［2004］63號(hào)）規(guī)定：拆遷人給予被拆遷單位和個(gè)人補(bǔ)償安置的房屋，不論其以何種方式結(jié)算價(jià)款，均屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征收營(yíng)業(yè)稅。拆遷人支付的拆遷補(bǔ)償金應(yīng)作為成本費(fèi)用列支，不得沖減其“銷售不動(dòng)產(chǎn)”的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。被拆遷單位和個(gè)人因拆遷取得的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)或補(bǔ)償安置的房屋，除下列兩種情況外，均應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。1、被拆遷單位和個(gè)人取得政府財(cái)政部門支付的房屋（或土地）拆遷補(bǔ)償費(fèi)及其他補(bǔ)助費(fèi)，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。2、被拆遷個(gè)人因自用普通住房拆遷，所取得的補(bǔ)償費(fèi)或拆遷過程中發(fā)生的房屋等面積產(chǎn)權(quán)調(diào)換，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。由于目前尚無搬遷補(bǔ)償費(fèi)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的統(tǒng)一政策，可建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及其專管員溝通，并根據(jù)溝通結(jié)果確定如何進(jìn)行稅務(wù)處理。三、相關(guān)稅務(wù)的問題1、土地增值稅問題。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅?！锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定：此處所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。由上述規(guī)定可知，企業(yè)從政府收到的搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)，在絕大多數(shù)情況下是免征土地增值稅的，但是此類情況下的免征應(yīng)以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的＊＊為準(zhǔn)。在審計(jì)中，我們需要關(guān)注是否已獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅＊＊。如果尚未收到＊＊，則應(yīng)視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓，計(jì)提應(yīng)交土地增值稅。2、企業(yè)所得稅問題。（1）搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理。截至目前，內(nèi)資企業(yè)所得稅法中對(duì)搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理未作專門規(guī)定。在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2003］115號(hào)）。該文件的內(nèi)容如下：①企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。②企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。實(shí)務(wù)中內(nèi)資企業(yè)收到搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理在很多情況下也是參照國(guó)稅函［2003］115號(hào)文件執(zhí)行的。有不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)參照該文件的精神，對(duì)本地區(qū)內(nèi)資企業(yè)搬遷補(bǔ)償費(fèi)的稅務(wù)處理作出了規(guī)定，例如《江蘇省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干具體業(yè)務(wù)問題的通知》（蘇國(guó)稅發(fā)［2004］97號(hào)）等。（2）搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理。①對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言，當(dāng)搬遷補(bǔ)償款不足以彌補(bǔ)企業(yè)因搬遷而發(fā)生的費(fèi)用和損失時(shí)，依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》的規(guī)定，可以在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。該辦法第9條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失由該級(jí)政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。該辦法第44條規(guī)定，因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)稅前扣除，必須符合下列條件：（一）有明確的法律、政策依據(jù)；（二）不屬于政府?dāng)偱?。該辦法第45條規(guī)定，企業(yè)因政府規(guī)劃搬遷、征用，依據(jù)下列證據(jù)認(rèn)定財(cái)產(chǎn)損失：（一）政府有關(guān)部門的行政決定文件及法律政策依據(jù)；（二）專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明；（三）企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定依據(jù)。據(jù)此，在審計(jì)內(nèi)資企業(yè)時(shí)如遇到此類情形，應(yīng)當(dāng)以稅務(wù)機(jī)關(guān)作為確定是否需對(duì)該損失進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的依據(jù)。對(duì)外商投資企業(yè)而言，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2004］80號(hào)）第十條的規(guī)定，外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除自2004年7月1日起從審批制改為備案制。企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失的，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度所得稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)就其財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、價(jià)格、損失理由、扣除期限等作出書面說明，同時(shí)附送企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門的財(cái)產(chǎn)損失鑒定證明資料等，若涉及由企業(yè)外部造成財(cái)產(chǎn)損失的，還應(yīng)附送企業(yè)外部有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)鑒定的財(cái)產(chǎn)損失證明資料。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查企業(yè)所得稅納稅情況時(shí)，應(yīng)就企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行重點(diǎn)檢查。綜上所述，拆遷補(bǔ)償企業(yè)所得稅的處理方法要根據(jù)國(guó)家規(guī)定，注意搬遷補(bǔ)償款結(jié)余的所得稅處理以及搬遷過程中發(fā)生損失的所得稅處理，在符合一定條件和情況下，進(jìn)行稅前扣除。對(duì)企業(yè)列支的財(cái)產(chǎn)損失，沒有提供上述情況說明資料的，可以進(jìn)行納稅調(diào)整。

法律客觀：《個(gè)人所得稅法》第四條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅： （一）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金； （二）國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息； （三）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼； （四）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金； （五）保險(xiǎn)賠款； （六）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)、退役金； （七）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)； （八）依照有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得； （九）中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得； （十）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他免稅所得。

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文章來源參考：【頭條】拆遷補(bǔ)償賬務(wù)處理方法，拆遷補(bǔ)償怎么做會(huì)計(jì)分錄

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投稿：鄒雯

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